管理會計在商業(yè)銀行中的應用

□文/徐藝格 馬 勇

（大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、管理會計的內(nèi)涵

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。管理會計是通過一系列的專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比、分析，使管理人員能對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，并作出決策的信息處理系統(tǒng)。

二、管理會計在商業(yè)銀行中運用現(xiàn)狀

從全球化的角度出發(fā)進行行業(yè)間比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行實施管理會計系統(tǒng)相較于國外其他同性質(zhì)銀行時間上較晚，管理會計手段的缺失使是我國的商業(yè)銀行很難適應競爭的要求，而且凸顯出了商業(yè)銀行管理會計應用很不全面，還需要進一步探索。令人慶幸的是近年來，我國商業(yè)銀行也認識到了現(xiàn)代管理的重要性和必然性，但是迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會計體系，認識還是不全面不充分的，雖然現(xiàn)在我國管理會計體系已經(jīng)具備規(guī)模，但其主要作用仍然是完成核算，并沒有形成較為完善的體系，其價值管理作用沒有得到充分的發(fā)揮；其次，事物都具有差異性，同樣在管理會計的運用中面臨的實際運用情況也是不一樣的，在很多方面受到了很多的限制，因此還需要不斷調(diào)整和協(xié)調(diào)。

三、管理會計在商業(yè)銀行運用中存在的問題

（一）信息基礎(chǔ)工作薄弱。商業(yè)銀行應用中的管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息，同時，它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供信息，而且在評價信貸風險、市場風險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析等有關(guān)信息。然而，目前我國商業(yè)銀行只能提供核算數(shù)據(jù)，與管理會計需要的信息的廣泛性相違背。不僅如此，管理會計要進行產(chǎn)品、客戶盈利分析，需要獲得詳細的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)，只是簡單地模仿和照搬傳統(tǒng)財務(wù)會計流程和原理，提供的會計信息只涉及財務(wù)會計方面的信息，忽略大量的管理會計管理信息，會計信息系統(tǒng)主體只是按機構(gòu)、會計科目進行核算，不能實現(xiàn)以機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶和員工等多維度核算，缺乏支持決策的管理會計信息。在這種情況下，要全面實施管理會計，其難度可想而知。

（二）會計電算化應用程度不高。在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，電算化只是單純的扮演著核算的角色，但是對于管理方面依舊存在著疏漏，商業(yè)銀行的重視程度不高，監(jiān)管力度不到位。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)授權(quán)劃分不合理造成了信息的濫用，嚴重妨礙了管理會計對于事前事中的管理工作，甚至還有電算化的工作人員利用職務(wù)之便，利用計算機進行不合法的操作，一系列問題的存在充分地體現(xiàn)了電算化在商業(yè)銀行的應用中存在著諸多的問題，都是由于應用程度不高、過于片面、流于形式而導致的。

（三）管理會計工作人員工作能力有待提高。通過平日的學習，我們不難發(fā)現(xiàn)管理會計是一門實踐性很強的應用管理機制，又是一門綜合性的交叉學科，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學、預測決策學與會計學相結(jié)合的產(chǎn)物，融合了多個相關(guān)學科的知識和方法，要求管理會計人員具有較高的經(jīng)濟、金融、管理，以及計算數(shù)學等多方面的能力。但是，商業(yè)銀行人員素質(zhì)在短期內(nèi)難以得到迅速提高，管理會計工作人員素質(zhì)的參差不齊嚴重的影響了管理會計在商業(yè)銀行中的推廣和應用。

（四）商業(yè)銀行管理者對管理會計的重視程度不高。而且也只是片面的運用管理會計，缺乏全面性。目前，我國商業(yè)銀行對管理會計重視程度不高是普遍存在的問題，管理會計在我國商業(yè)銀行中的應用對于我國而言是一種全新的嘗試，雖然在外國有很多成功的案例，但是在我國商業(yè)銀行上至領(lǐng)導下至會計人員都習慣于傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗，未主動地利用管理會計的知識和方法，也沒有設(shè)立特定的部門負責管理會計的應用，只是單純的進行了理論上的模仿，應用并不夠全面到位。

（五）商業(yè)銀行責任機制欠缺。管理會計以責任制為中心，商業(yè)銀行責任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級分支機構(gòu)和橫向上的各職能部門組成，在責任中心內(nèi)部實行責、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在商業(yè)銀行管理實踐中，各級銀行與“責、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當大的距離，沒有形成責權(quán)利相結(jié)合的有效機制，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時，目前普遍形成了縱向預算管理的模式，層層分解落實計劃和預算，但預算的具體執(zhí)行者往往不參與預算的編制與平衡，這就違背了責、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。

四、解決建議

（一）完善信息系統(tǒng)。現(xiàn)在已經(jīng)進入了一個信息化的時代，當然商業(yè)銀行的發(fā)展也不例外，對于商業(yè)銀行而言，能否把握住信息就是商業(yè)銀行把握住市場的關(guān)鍵。一個比較完整的銀行管理信息報告系統(tǒng)，應該能根據(jù)各管理層次的需要，提供不同詳細程度的信息。信息系統(tǒng)在提供信息時必須做到隨著管理層次的逐級下降，所需要的信息也越具體化。由于銀行管理當局要依據(jù)所收到信息和主要業(yè)績指標進行銀行的日常管理，因此，上報高級管理人員的信息必須具有相關(guān)性并對行動具有指導意義。通過對原始數(shù)據(jù)和信息進行分析、壓縮和重組最終形成管理信息報告，連續(xù)不斷地反映商業(yè)銀行動態(tài)變化趨勢，直觀表達經(jīng)濟的運行質(zhì)量和預算執(zhí)行情況，及時發(fā)出預警信號，超前提出財務(wù)建議，使財務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。

（二）大力開發(fā)管理會計軟件。建立科學的內(nèi)部控制制度，加強安全防范會計電算化是促進商業(yè)銀行重大改變的先決條件，并且管理會計要運用到一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，并能節(jié)約人力資源。所以電算化的改革勢在必行，銀行稽核監(jiān)督部門、會計結(jié)算部門、技術(shù)保障部門和人力資源部門都必須密切配合，齊抓共管，從軟件開發(fā)和維護控制、硬件管理和維護控制、系統(tǒng)操作及系統(tǒng)環(huán)境的管理和控制、文檔資料及空白重要憑證的管理和控制、計算機病毒的預防和消除等方面，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。增強科學管理意識，健全會計信息系統(tǒng)，做大他們的相互協(xié)調(diào)和融合，真正的為張業(yè)銀行的發(fā)展做出貢獻。

（三）進一步加強管理會計教育，提高人員素質(zhì)。隨著知識經(jīng)濟體系的不斷推廣，銀行管理會計的內(nèi)容和職能大大擴展，這就要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。應改進現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復的問題，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時，應加強會計人員的后續(xù)教育，促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。

（四）開展管理會計基本理論研究，加強對管理會計的認識。管理會計基本理論是對管理會計問題的本質(zhì)與規(guī)律的認識，是探討其他會計理論問題的基礎(chǔ)。全面構(gòu)建管理會計體系，確保管理會計能在商業(yè)銀行中發(fā)揮其作用，在銀行內(nèi)部建立和健全責任會計制度，才能對商業(yè)銀行各部門、各產(chǎn)品、各客戶進行盈利分析，并且為管理層的決策提供有效信息，爭取為商業(yè)銀行在有限的投入上獲得較大的收益，鞏固管理會計在商業(yè)銀行中地位，全面應用管理會計，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行中的作用。

五、結(jié)語

通過觀察近幾年來的商業(yè)銀行發(fā)展狀況我們不難發(fā)現(xiàn)，管理會計的理論在不斷的發(fā)展和完善，管理會計方法在商業(yè)銀行中的運用范圍會越來越廣，因此對相關(guān)工作人員以及商業(yè)銀行的文化建設(shè)的要求也越來越高，我國商業(yè)銀行建立比較完善的管理會計應用體系在時間上是一個比較長的過程。為了使商業(yè)銀行實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應該強化銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的長期效益觀，而不是只追求短期效益。我國就應該不單單學習外國的成功經(jīng)驗，更要制定出一套具有自己特色的發(fā)展道路，促進上管理會計在商業(yè)銀行中的應用。

為了使商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，提高自身競爭力，在商業(yè)銀行的管理經(jīng)營中，應當應用管理會計作法，做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競爭力，才能進一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，以保證商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

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