基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量提升路徑

□文/劉美辰

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

基于會計信息的重要性，加強對會計信息質(zhì)量的控制是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、社會投資者權(quán)益保障以及企業(yè)形象維護的重要手段，但是會計信息失真問題一直是影響會計健康發(fā)展的主要因素，因此采取什么樣的手段提升會計信息質(zhì)量是目前會計理論界與實踐界所普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，通過建立完善的內(nèi)部控制制度可以從源頭上提升會計信息的質(zhì)量，因此本文就是基于內(nèi)部控制角度對會計信息質(zhì)量的提升路徑進行系統(tǒng)分析。

一、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相關(guān)理論研究

（一）內(nèi)部控制的理論研究。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工實施的，為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制主要有內(nèi)部環(huán)境要素、風(fēng)險評估要素、控制活動要素、信息與溝通要素以及監(jiān)督要素共同組成，他們之間是相互聯(lián)系相互作用的整體。企業(yè)為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的就必須要以這五個要素為前提，制定科學(xué)的控制機制實現(xiàn)對風(fēng)險點的控制，以此保證企業(yè)風(fēng)險控制機制的實用性。

（二）會計信息質(zhì)量的理論研究。會計信息質(zhì)量是企業(yè)對外發(fā)布的時間段內(nèi)反映企業(yè)財務(wù)狀況以及其他信息的真實性、客觀性以及可行性等，是企業(yè)財務(wù)自身發(fā)展的需要。會計信息的使用具有一定的原則性，因此根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的特色環(huán)境要求，社會投資者對企業(yè)會計信息的需求面是不相同的，也就是說社會投資者要求企業(yè)提供不同內(nèi)容的會計信息，但是如果企業(yè)提供的會計信息是以滿足所有信息需求者的要求，那么就會引發(fā)一系列的法律問題，造成嚴重的后果。會計信息質(zhì)量特征最早是在FASB 中提出來的，具體而言，企業(yè)會計信息質(zhì)量的特征主要包括：相關(guān)性，會計信息必須要與未來的事件相關(guān)聯(lián)；可靠性，企業(yè)進行的會計信息必須是準確反映企業(yè)實際發(fā)生的交易或者對某項事項的確認；可理解性，會計信息披露的內(nèi)容必須要清晰明了，滿足向投資者提供有用信息的需求；可比性，企業(yè)提供的會計信息要具有可比性，即通過前后會計信息披露的內(nèi)容判斷出企業(yè)的發(fā)展趨勢。

二、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析

首先，內(nèi)部控制目標與會計信息質(zhì)量要求相一致。COSO報告中提出內(nèi)部控制的目標就是保證財務(wù)報告的可靠性，而會計信息質(zhì)量的要求則是為了更加規(guī)范企業(yè)的管理活動，因此它們二者之間具有目標一致的共同基礎(chǔ)；其次，完善內(nèi)部控制能夠提高會計信息質(zhì)量。完善內(nèi)部控制可以提高會計透明度，而透明度的提升有效地避免了會計舞弊現(xiàn)象，為此在根本上提升了會計信息的質(zhì)量；最后，完善內(nèi)部控制有利于強化企業(yè)內(nèi)部的審計機制，審計機制的完善會促進會計信息的質(zhì)量。

三、基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會計信息質(zhì)量是反映企業(yè)在某個時期內(nèi)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營情況的財務(wù)報告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量，是信息需求者進行決策的重要依據(jù)。雖說我國現(xiàn)在加強了會計信息的質(zhì)量，但是與先進國家相比，其仍然存在不少的問題。

（一）會計信息披露失真現(xiàn)象嚴重。長期以來，企業(yè)利用會計信息披露監(jiān)管力度不強的漏洞，對披露會計信息的內(nèi)容存在弄虛作假的現(xiàn)象。縱觀近些年我國對因會計信息披露失真而遭到國家懲罰的案例分析發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)都是為了實現(xiàn)私利或者單位局部的利益，利用虛構(gòu)會計信息弄虛作假，結(jié)果損害了中小投資者的個人利益，并且在社會中造成了巨大的負面影響。比如，恒大集團在2010年的會計信息披露中并沒有將下屬57家子公司的財務(wù)信息納入到財務(wù)報表中，使得該公司少繳納5，033萬元的個人稅款。

（二）會計信息披露的及時性不夠。財務(wù)信息的質(zhì)量除了要具有可靠性之外，更為重要的是及時性，能夠在第一時間將企業(yè)的財務(wù)情況進行披露，以便于社會投資者進行決策。但是，關(guān)于會計信息披露不及時的問題在我國上市企業(yè)中非常普遍，比如在我國證券市場中，很多機構(gòu)往往在企業(yè)還沒有進行相關(guān)信息披露時，該機構(gòu)就已經(jīng)做出了相應(yīng)的決策，追其原因就是其掌握企業(yè)信息的時間要早于社會中小投資者，而造成該現(xiàn)象的原因就是企業(yè)的會計信息披露不及時。企業(yè)會計信息披露不及時主要體現(xiàn)在：一是定期報告不及時。很多企業(yè)不能按照相關(guān)文件的規(guī)定定時定期地進行信息披露；二是臨時信息披露不及時。為了保護中小投資者的個人利益，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)變化，及時地進行臨時信息披露，但是很多企業(yè)就是利用臨時信息披露缺乏有效指導(dǎo)性的缺陷，臨時披露的主動性不高。

四、基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量原因分析

（一）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致會計信息失真。目前，我國企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，即高度集中的股權(quán)所有制模式，企業(yè)的管理權(quán)高度集中在某一人身上，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制人現(xiàn)象嚴重。這樣一來，企業(yè)的管理者在進行信息披露時更多的是從自身的切實利益角度出發(fā)，而不會考慮中小投資者的利益。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)在：一是股權(quán)過度集中導(dǎo)致企業(yè)控股股東操縱企業(yè)的會計信息。股權(quán)過度集中使得企業(yè)的經(jīng)營決策往往會由某一人說了算，在此情況，企業(yè)的會計信息披露也會存在由一人說了算的問題；二是股東大會發(fā)揮不了作用。很多企業(yè)的股東大會存在于形式化階段，現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的股東大會是企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化的表現(xiàn)，但是很多企業(yè)將股東大會作為一個形式，使得中小股東的權(quán)益得不到有效的保障。

（二）企業(yè)文化建設(shè)缺失。企業(yè)文化的氛圍在很大程度上影響著會計信息的披露質(zhì)量，如果企業(yè)有很好的文化氛圍，那么就會沒有滋生虛假會計信息的氛圍，相反則反之。目前，很多企業(yè)具有很濃的“利潤文化”氛圍，在該文化氛圍的影響下，企業(yè)的管理者將追求經(jīng)濟利益作為企業(yè)經(jīng)營管理的唯一目標。他們?yōu)榱送瓿稍撃繕司蜁扇∫幌盗械氖侄?，甚至為了實現(xiàn)自己的私利他們就會采取“粉飾”業(yè)績的方式達到自己的目的；同時，當(dāng)前企業(yè)管理者存在道德風(fēng)險和逆向選擇的問題。由于企業(yè)與社會投資者存在信息不對等的問題，因此企業(yè)管理者就會做出違背社會投資者個人利益的行為。同時，一些會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高也是造成會計信息質(zhì)量不高的重要原因。

（三）企業(yè)人力資源管理制度不完善加劇了會計信息失真。首先，關(guān)于企業(yè)管理者的選拔機制還不完善。目前對企業(yè)管理者的選拔主要是依靠行政命令的方式，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)管理者的任命過程存在腐敗問題，而企業(yè)的管理者為了獲得更大的晉升機會，他們就會側(cè)重企業(yè)短期的經(jīng)濟效益，甚至為了擴大自己的業(yè)績，他們選擇弄虛作假的方式。同時，當(dāng)前對管理者的激勵機制也不完善，對企業(yè)管理者的激勵更多的是與企業(yè)的短期經(jīng)濟效益相掛鉤，而沒有結(jié)合企業(yè)長期的經(jīng)濟發(fā)展；其次，企業(yè)財務(wù)人員的任命制度也不完善。很多企業(yè)財務(wù)人員的任命是由企業(yè)的管理者單獨決定的，這樣一來就會很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象。比如，企業(yè)管理者為了粉飾自己的業(yè)績，他們就會要求會計人員進行財務(wù)數(shù)據(jù)的弄虛作假，而由于財務(wù)人員屬于自己人，因此他們在弄虛作假時會更肆無忌憚。

五、優(yōu)化內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量

（一）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。完善的內(nèi)部控制環(huán)境是提升會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制依賴于完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。因此，首先優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)?；谀壳肮蓹?quán)高度集中的缺陷，應(yīng)該采取降低國有股權(quán)比例和發(fā)展機構(gòu)投資者的方式完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)一方面要減持國有股的個人占有率，提高國有股的流通；另一方面也要遏制企業(yè)“內(nèi)部控制人”，形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。比如，企業(yè)可以通過實施股權(quán)回購等方式增強企業(yè)流通股比例。其次完善董事會。企業(yè)要建立完善獨立的董事會制度，充分發(fā)揮獨立董事會的作用，規(guī)范獨立董事的任命資格，并且建立崗位分離制度，董事長與企業(yè)經(jīng)理不得由同一人兼任；同時還要加強獨立董事會審計委員會的建設(shè)。最后完善監(jiān)理會。監(jiān)理會的主要職能就是對董事會進行監(jiān)督，因此要保證監(jiān)理會的獨立性。

（二）建立健全風(fēng)險識別、評估和反應(yīng)機制。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會遇到各種風(fēng)險，而這些風(fēng)險不僅會對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重要的影響，而且還會影響到企業(yè)關(guān)聯(lián)投資者的利益，因此需要企業(yè)建立健全完善的風(fēng)險識別機制，科學(xué)分析企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的主要問題，并且針對潛在的風(fēng)險采取有效的識別、評估等手段。首先，企業(yè)管理者要有效地傳達企業(yè)發(fā)展目標。企業(yè)的管理者需要將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略總體目標向企業(yè)的所有員工進行傳達，讓他們了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及面臨的困難等基本情況；其次，注重對員工的風(fēng)險意識灌溉。企業(yè)要加強對員工風(fēng)險意識的培養(yǎng)，提高企業(yè)在應(yīng)對突發(fā)事件時的應(yīng)變能力，采取一系列的教育實踐活動，調(diào)動企業(yè)員工工作的積極性；最后，建立健全風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。只有建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)才能避免因為風(fēng)險處理不及時而導(dǎo)致企業(yè)受到巨大損失的弊端。

（三）加大政府部門的監(jiān)管力度。首先，政府部門要加大提供虛假會計信息的成本。企業(yè)是以追求經(jīng)濟利潤為目的的，因此我們要加大企業(yè)提供虛假會計信息的成本，即當(dāng)企業(yè)提供虛假會計信息所接受的懲罰遠遠大于其獲得的收益時，企業(yè)進行虛假會計信息的動力就會不足，這樣企業(yè)才會停止進行虛假財務(wù)信息。這就需要政府部門發(fā)揮作用。政府部門要進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。國家立法機關(guān)在制定會計信息方面的準則時要讓不同利益的相關(guān)者參與進來，以此更好地完善相關(guān)的規(guī)則制度。同時，在制定的過程中還要保持相關(guān)制度的獨立性與權(quán)威性；其次，政府部門要優(yōu)化職能，構(gòu)建一個高效的雙重監(jiān)管系統(tǒng)。政府部門在監(jiān)管企業(yè)財務(wù)信息時，一定要打破傳統(tǒng)的因為部門利益之間的沖突而造成的地方保護主義的存在。

（四）強化企業(yè)文化建設(shè)。首先要重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)的管理者要意識到企業(yè)文化建設(shè)的重要性，并且在全企業(yè)中形成良好的企業(yè)文化氛圍，具體可以從以下幾個方面入手：一是要重視企業(yè)員工的思想道德建設(shè)。培養(yǎng)企業(yè)員工積極向上的精神，不能因為外界的物質(zhì)誘惑而出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。尤其是會計從業(yè)人員，一定要以更加嚴格的職業(yè)道德素質(zhì)標準要求自己，按照企業(yè)會計管理制度從事會計崗位工作。二是要樹立以人為本的觀念。重視人的作用，確定企業(yè)管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的核心作用。讓企業(yè)管理者樹立正確的會計信息工作理念，不能為了實現(xiàn)自己的私利而損害集體的利益。三是企業(yè)要建立良好的遵紀守法的氛圍。良好的企業(yè)文化是避免企業(yè)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的重要原因，通過樹立良好的企業(yè)文化氛圍，有利于提高員工的思想政治素質(zhì)，使得他們在工作中不會出現(xiàn)故意行為。例如，海爾集團利用先進的管理理念，建立了以人為本的企業(yè)文化，從而使得企業(yè)的發(fā)展得以在短時間內(nèi)不斷擴大，得到市場的認可。四是企業(yè)要加強對會計人員的在崗培訓(xùn)，一方面要加強他們的業(yè)務(wù)能力；另一方面也要加強他們的法制意識。

（五）加強內(nèi)部審計制度建設(shè)。內(nèi)部審計是提升會計信息質(zhì)量的有效途徑，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計是隨著企業(yè)制度的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，通過完善的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的造假行為，并且也會對企業(yè)控制人形成一定的震懾力，因此需要我們加強內(nèi)部審計工作：一是要明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)要得到企業(yè)股東代表大會的授權(quán)，并且具有一定的處罰權(quán)，能夠?qū)ζ髽I(yè)不合理的行為提出改進意見的權(quán)利。同時，還要明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任；二是建立內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合的方式。由于內(nèi)部審計機構(gòu)在很多時候受到企業(yè)管理者的影響，因此他們有時不能按照自己的意愿對企業(yè)行為進行監(jiān)督，為此需要發(fā)揮社會的監(jiān)督作用，形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與社會外部監(jiān)督相結(jié)合的方式，只有這樣才能保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

會計信息是維護企業(yè)與投資者關(guān)系的重要紐帶，會計信息的質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)與社會投資者的切身利益，因此現(xiàn)代企業(yè)管理模式要求企業(yè)必須要重視會計信息，并且根據(jù)企業(yè)會計信息失真、失效等現(xiàn)象，從強化企業(yè)內(nèi)部控制入手，通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立風(fēng)險識別系統(tǒng)、強化政府部門的監(jiān)督職能以及明確內(nèi)部審計制度等措施，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

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