商業(yè)銀行“營改增”背景下財(cái)務(wù)管理研究

□文/鐘世海李青萍

（1.廣西民族大學(xué)商學(xué)院 廣西·南寧；2.湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南·衡陽）

隨著營改增工作在各行業(yè)的逐步推進(jìn)，金融行業(yè)的營改增工作提上日程。據(jù)證券日報(bào)及路透社報(bào)道稱，金融業(yè)營改增已經(jīng)進(jìn)入全面推進(jìn)階段，金融業(yè)營改增后的稅率確定為6%，采用一般計(jì)稅方式，征稅范圍與營業(yè)稅基本一致。商業(yè)銀行作為金融行業(yè)中的一員，意味著商業(yè)銀行必然面臨著重大的變革，財(cái)務(wù)管理工作面臨著新的挑戰(zhàn)，需要審時(shí)度勢，提出加強(qiáng)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的措施。

一、商業(yè)銀行“營改增”征稅范圍

目前商業(yè)銀行中涉及貸款、結(jié)算、信托、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍。一旦實(shí)施營改增，這些業(yè)務(wù)將改為征收增值稅，面臨著銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、增值稅額的繳納、增值稅發(fā)票的管理等一系列問題，這些問題是商業(yè)銀行以前所沒有接觸過的，必然對商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理工作有很大的影響。

二、“營改增”對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

1、導(dǎo)致商業(yè)銀行成本增加。短期內(nèi)商業(yè)銀行的納稅成本可能會增加。由于剛開始執(zhí)行營改增的政策，銀行在短期內(nèi)難以獲得足夠的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，如果按照6%的比例計(jì)算繳納增值稅款，比按5%的營業(yè)稅率高，并且也會導(dǎo)致相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加增加，并且在計(jì)算所得稅時(shí)亦不能扣除應(yīng)交納的增值稅，而在繳納營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅作為營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目是計(jì)算所得稅的抵減項(xiàng)目，因此這些因素將導(dǎo)致銀行的納稅成本增加。

營改增后，銀行需要開具增值稅發(fā)票，必然需要購買增值稅開票系統(tǒng)。同時(shí)也相應(yīng)的要求對原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)、更新、或者開發(fā)新的系統(tǒng)，調(diào)整好原來的業(yè)務(wù)流程，以更好地適應(yīng)新的形勢要求，這些都需要一大筆支出，無疑會增加銀行成本的投入。

長期以來，銀行一直繳納營業(yè)稅，銀行的財(cái)務(wù)工作人員對與營業(yè)稅相關(guān)的會計(jì)處理、納稅業(yè)務(wù)比較熟悉，但對于增值稅的業(yè)務(wù)就很陌生，特別是增值稅業(yè)務(wù)比營業(yè)稅要復(fù)雜很多。為了讓工作人員能正確進(jìn)行營改增后的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，必須對他們進(jìn)行較長時(shí)間的培訓(xùn)。這必然會導(dǎo)致銀行成本的增加。

2、商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。由于增值稅具有非常嚴(yán)格的管理制度，增值稅的取得、領(lǐng)用、抵扣、繳納稅款等都有嚴(yán)格而且復(fù)雜的規(guī)定，一旦違反法規(guī)，將面臨嚴(yán)重的行政、刑事處罰。商業(yè)銀行剛執(zhí)行營改增政策后，相關(guān)工作人員如果對增值稅的相關(guān)政策理解或認(rèn)識有誤，很可能會導(dǎo)致少計(jì)、漏記或計(jì)算錯(cuò)誤、或者進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分、或者沒有及時(shí)抵扣，甚至可能為了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而虛開、代開發(fā)票等現(xiàn)象；少繳稅而少計(jì)收入，少開增值稅發(fā)票等，這些有意或無意的行為都是嚴(yán)重違反法律的行為，都有可能讓銀行面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。

3、會計(jì)核算方式及結(jié)果有所改變。營改增后，會計(jì)科目需要增加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、未交增值稅二級科目，以及銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等三級常用科目；在具體的計(jì)算金額時(shí)，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以銀行在確定收入、成本時(shí)的金額有所改變，需要把增值稅額單列出來，無疑增加了計(jì)算的復(fù)雜度。相關(guān)會計(jì)科目金額的變化必然會直接影響銀行的利潤表、現(xiàn)金流量表等的數(shù)值，資產(chǎn)負(fù)債表也會相應(yīng)發(fā)生改變。

三、“營改增”下加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理的措施

1、加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)。銀行長期以來執(zhí)行的是營業(yè)稅，財(cái)務(wù)工作人員對營業(yè)稅的相關(guān)會計(jì)處理、納稅申報(bào)業(yè)務(wù)比較熟悉，而對于與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)則很陌生。因此，必須加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員對銀行業(yè)增值稅的政策、增值稅相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)處理、增值稅的計(jì)算、納稅申報(bào)以及相關(guān)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)。通過集中學(xué)習(xí)、自學(xué)、考核相結(jié)合的方法，讓他們能從根本上熟練掌握增值稅相關(guān)的法律知識及業(yè)務(wù)知識，并能結(jié)合公司的情況進(jìn)行正確合理的運(yùn)用，從而減少公司可能面臨的財(cái)務(wù)核算、行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還要加強(qiáng)銀行工作人員數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理能力的提高。減少計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。總之，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)技術(shù)能力的同時(shí)，必須加強(qiáng)法律道德等綜合素質(zhì)能力的提升。

2、加強(qiáng)納稅管理。增值稅的管理工作比營業(yè)稅要復(fù)雜，涉及到增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用。在每一個(gè)階段都有嚴(yán)格的法律規(guī)定，特別是增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要滿足相關(guān)的條件才能抵扣，如果使用不當(dāng)，很容易變成偷稅漏稅，從而承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須嚴(yán)格依法使用增值稅發(fā)票。增值稅的繳納是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額計(jì)算繳納的，公司在平時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)盡可能選擇能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的公司，盡可能取得多的合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，從而減少納稅成本，合理進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)，必須嚴(yán)格守法，堅(jiān)決杜絕增值稅專業(yè)發(fā)票的虛開、偽造、非法出售等違法行為的發(fā)生。所以，銀行在納稅管理上切不可疏忽大意，必須提高警惕，加強(qiáng)法律教育，加強(qiáng)稅務(wù)的管理與監(jiān)督。

3、完善銀行業(yè)務(wù)流程。營改增后，銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)流程會有所改變。為了銀行業(yè)務(wù)的順利開展，需要不斷改進(jìn)完善有關(guān)的業(yè)務(wù)流程。首先，銀行要建立并完善會計(jì)制度。對于會計(jì)業(yè)務(wù)如何處理，每個(gè)會計(jì)崗位工作的流程，每個(gè)工作人員的具體工作要求要有明確的規(guī)章制度并要求工作人員遵照執(zhí)行；其次，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行應(yīng)該改進(jìn)、完善相關(guān)的信息化處理系統(tǒng)，將增值稅處理相關(guān)內(nèi)容納入軟件開發(fā)中，通過系統(tǒng)提供的信息實(shí)現(xiàn)自動(dòng)開具發(fā)票，錄入進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額等，從而規(guī)范公司的業(yè)務(wù)處理，避免手工復(fù)雜且容易犯錯(cuò)的問題；最后，要加強(qiáng)復(fù)核、審核流程的工作。工作人員的工作離不開監(jiān)督，只有有效的監(jiān)督保證工作人員嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程的要求進(jìn)行工作，才能避免出錯(cuò)。銀行可以設(shè)置專門的部門崗位，負(fù)責(zé)監(jiān)督復(fù)核的工作，以加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的審核。

4、加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制。健全的內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制分事前、事中、事后。事前通過建立起健全的規(guī)章制度以及完善的操作流程規(guī)范工作人員的操作，起到防患于未然的作用；事中通過對工作人員工作的復(fù)核與審核等監(jiān)督工作，及時(shí)避免可能的錯(cuò)誤；事后進(jìn)行審計(jì)核查、考核等方法以達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。實(shí)行營改增后，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)這三方面的工作，特別是由于增值稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，結(jié)果的重要性更需要高度重視，加強(qiáng)增值稅相關(guān)工作事前、事中、事后的監(jiān)管控制，以保證增值稅發(fā)票使用正確，進(jìn)項(xiàng)稅額充分正確抵用，增值稅額計(jì)算正確，及時(shí)繳納，杜絕違法犯罪的事情發(fā)生，從而確保銀行工作依法有序，正常進(jìn)行。

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［3］呂連菊.淺析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.會計(jì)之友，2015.16.