從4.5億騙稅大案探究出口退稅監(jiān)管缺陷

■張希穎 韓愛玲 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)

從4.5億騙稅大案探究出口退稅監(jiān)管缺陷

■張希穎 韓愛玲 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)

出口退稅本是國家為了鼓勵企業(yè)出口而出臺的優(yōu)惠政策，但卻成了少數(shù)人眼中的“唐僧肉”。目前我國服裝的出口退稅率高達16%，高額的出口退稅率使得服裝行業(yè)成為出口騙稅的重災(zāi)區(qū)。

國家稅務(wù)總局2015年1月26日對外曝光了一起全國罕見集體出口騙稅案，涉案企業(yè)--河北興弘嘉紡織服裝有限公司通過接受虛開專用發(fā)票抵扣進項稅額5.6億元，涉嫌騙取出口退稅4.5億元，案件涉及相關(guān)企業(yè)多達374家。涉案金額如此之大，涉案企業(yè)數(shù)量之多，令人震驚。這一集體騙稅大案的曝光，暴露出我國在出口退稅監(jiān)管方面存在的缺陷。本文旨在通過對此案例的具體分析，指出當(dāng)前我國出口退稅管理存在的問題，為完善我國的出口退稅管理提供建議。

一、4.5億騙稅案例介紹

河北興弘嘉紡織服裝有限公司于2010年9月在河北省衡水市故城縣成立，注冊資金5000萬元，是故城縣南資北移重點項目，衡水市龍頭企業(yè)。公司主營紡織服裝制造、加工、銷售及出口業(yè)務(wù)。河北興弘嘉公司于2010年12月取得出口退稅資格后，2011年的出口額就達到約8億元人民幣，2012年的出口額約14億元人民幣，2013年的出口額約16億元人民幣。但經(jīng)河北省公安廳經(jīng)偵總隊調(diào)查發(fā)現(xiàn)，興弘嘉公司雖然具備一定的生產(chǎn)規(guī)模，實際年生產(chǎn)能力也僅為1億人民幣左右，與其每年十幾個億的出口額相比是極其不匹配的。同時，據(jù)河北興弘嘉公司的報關(guān)單據(jù)顯示，該公司生產(chǎn)的服裝多數(shù)都是到距離河北十分遙遠的深圳、廈門、寧波等地進行報關(guān)。眾所周知，河北周邊可報關(guān)的口岸眾多，如青島、天津、大連等，按照成本效益原則，這家公司應(yīng)該選擇就近口岸出口報關(guān)，這才符合常規(guī)，否則單算運輸成本就要高于服裝本身的成本。

這個4.5億元的騙稅大案，其實最初看起來并不起眼，擺在河北辦案人員面前的，僅僅是2013年的5月廈門警方對虛開增值稅發(fā)票和報關(guān)單據(jù)的犯罪進行打擊行動中，由廈門警方查獲的有關(guān)河北興弘嘉公司的兩張可疑的報關(guān)單。雖然只有兩單，河北稅務(wù)稽查和公安部門還是緊急派人前往廈門協(xié)助調(diào)查。順著可疑的報關(guān)單深入調(diào)查，辦案人員最終發(fā)現(xiàn)該公司騙取出口退稅367813.15元。經(jīng)順藤摸瓜，進一步實地核查，又發(fā)現(xiàn)該公司3單虛假出口業(yè)務(wù)，騙取出口退稅527780.62元。于是他們對這5單業(yè)務(wù)的共同特征做了詳細的分析，發(fā)現(xiàn)這些業(yè)務(wù)走的都是一樣的流程：首先由興弘嘉公司向中間人提供蓋章后的空白報關(guān)單、委托報關(guān)協(xié)議書等資料，中間人將其他企業(yè)或個人不需退稅的出口業(yè)務(wù)移植到興弘嘉公司名下虛假報關(guān)，等到貨物出口后，興弘嘉公司利用本公司出口經(jīng)營資質(zhì)和中間人提供的報關(guān)單核銷聯(lián)、外匯核銷聯(lián)及裝箱單等票據(jù)，自行組織境外來匯，在這一系列環(huán)節(jié)完成后，再向稅務(wù)機關(guān)申請出口退稅，實現(xiàn)騙稅。

據(jù)辦案人員介紹,與以往查處的若干起騙稅案相比,“7·15”騙稅案具有案值大,組織體系健全,內(nèi)部分工明確,專業(yè)化、集團化、網(wǎng)絡(luò)化、產(chǎn)業(yè)化運作,真假業(yè)務(wù)混雜等特點,是一起有預(yù)謀、有組織、高度仿真、高度隱秘的高智商犯罪。各方共同聯(lián)合，集體騙稅，此次案件涉及的企業(yè)多達374家，遍布全國各地，主要由3大團伙合作完成,分別是:騙稅具體操作和虛開增值稅專用發(fā)票團伙；非法購買報關(guān)單及外匯團伙；非法買賣虛開增值稅專用發(fā)票團伙。無論是接受虛開環(huán)節(jié),還是虛假出口、虛假收匯環(huán)節(jié),興弘嘉公司的操作手法都極其隱蔽。自2010年12月開始,興弘嘉公司實際負責(zé)人郭建勇分別通過蔡某群、張某文和施文展購買報關(guān)單證,將他人不退稅的出口貨物“匹配”到興弘嘉公司,為騙取出口退稅創(chuàng)造條件。截至2014年5月,興弘嘉公司購買從深圳、廈門、寧波、鄭州機場等地出口貨物并已申報退稅報關(guān)單證2992單,出口額4.5億美元,涉嫌騙取出口退稅4.5億元。

這是一個涉及各地企業(yè)和個人聯(lián)合騙取出口退稅的案例，雖然興弘嘉公司獲取了騙稅需要的所有單證，四年來陸續(xù)從稅務(wù)部門騙取了4.5億元的出口退稅款。但實際上，這4.5億元是在所有參與犯罪的這些人之間進行，興弘嘉公司只得到了其中一小部分，只有約7000-8000萬元，與4.5億元的騙稅額相比數(shù)額很小。那為什么興弘嘉公司還要冒如此大的風(fēng)險組織騙稅呢？案件的主犯，興弘嘉的實際控制人郭建勇交代了其中原委：“你要想做一個事，你沒有資金是沒有辦法的，那我需要的是現(xiàn)金流，你有了龐大的現(xiàn)金流你才能夠獲得銀行的支持。"從中可以看出騙稅的最終目的在于從銀行騙取貸款。從2010到2014年的3年多時間里，興弘嘉通過出口單據(jù)先后從銀行騙出的貸款高達5億多元。

二、騙稅案發(fā)生的三大原因

（一）虛開進項增值稅發(fā)票

興弘嘉公司要拿到出口退稅款，必須證明公司買進的原料是交過增值稅的，也就是要拿到買進棉紗和布料的進項增值稅發(fā)票。300多家涉案公司，大多數(shù)都為興弘嘉開出過這些增值稅發(fā)票，虛開增值稅發(fā)票總金額高達33億元。辦案人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些增值稅票確實都是從稅務(wù)部門獲得的真實增值稅發(fā)票，其中一些增值稅發(fā)票也確實對應(yīng)著真實的棉紗和布料，只是這些棉紗和布料并沒有賣到興弘嘉公司，而是賣給了一些小企業(yè)。此案犯罪嫌疑人蘇志義表示，這些小企業(yè)通常會以不要發(fā)票為由，把價格壓低6.5%左右，對于這些小企業(yè)來說少了這些進項發(fā)票也有利于他們在下一環(huán)節(jié)逃稅。但蘇志義公司從獲利的角度出發(fā)，通常將此類發(fā)票開給諸如興弘嘉公司這類有騙稅傾向的公司，從中獲取一定的傭金，間接方便了興弘嘉公司的騙稅行為，為興弘嘉公司集齊了第一套騙稅單據(jù)。

（二）借單出口，拼湊報關(guān)單

報關(guān)單的疑點是查案的開始，是整個的案件的核心環(huán)節(jié)，也是辦案人員最早取得突破的地方。據(jù)本案中為興弘嘉提供這兩張報關(guān)單的犯罪嫌疑人張偉文交待，他僅僅是個中間人，其他犯罪嫌疑人會拿著這些空白報關(guān)單轉(zhuǎn)給報關(guān)行或貨運代理公司，把別人的貨物用興弘嘉的名義報關(guān)出口。然后，這張完成報關(guān)程序的報關(guān)單以及相應(yīng)的貨運單據(jù)又會通過他交回興弘嘉公司。這樣，興弘嘉就得到了騙取稅款的第二套單據(jù)。除張偉文團伙之外，為興弘嘉提供報關(guān)單的還有廈門和深圳的另兩個團伙。那么，到底什么人需要報關(guān)，而又不需要辦理退稅呢？這是騙稅發(fā)生的一個重要因素。辦案人員發(fā)現(xiàn)，在目前的出口市場上有兩類人真實出口貨物，但不需要報關(guān)單到稅務(wù)去申報退稅，一類被稱為直客，他們一般到批發(fā)市場上批量購買服裝發(fā)往國外，不能在中國退稅；另一類是國內(nèi)一些小型企業(yè)，一般也不能辦理退稅。興弘嘉公司恰恰是利用了這兩類公司，通過中間人購買大量單據(jù)，為騙稅做準備。正是因為這兩類人的存在為騙稅提供了可能。

（三）提供虛假外匯信息

任何一筆出口，都應(yīng)該對應(yīng)一次外匯的流入。對于興弘嘉公司來說，必須有地下錢莊從國外把相應(yīng)金額的一筆外匯打到自己的賬戶上，才能向稅務(wù)部門證明出口完成了，這樣才有機會憑著所有這些單據(jù)獲得退稅款。為興弘嘉提供虛假外匯的犯罪嫌疑人陳垂送交代，這兩年總共打了2.8億美元。實際上陳垂送和興弘嘉公司的人并不認識，他們之間的往來是通過一個中間人--廈門人施文展。辦案人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，總共有三個地下錢莊通過施文展向興弘嘉公司提供外匯。據(jù)調(diào)查，從2012年到2014年，施文展通過三個地下錢莊為河北興弘嘉提供了近5個億的外匯，為興弘嘉公司的騙稅提供了第三套單據(jù)。

通過以上三個環(huán)節(jié)，興弘嘉就集齊了退稅所必需的三套單據(jù)，由于每個環(huán)節(jié)操作都極其隱蔽，稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)其中端倪，因而按照正常程序退稅給興弘嘉公司，這樣一來，興弘嘉公司聯(lián)合其他多家企業(yè)成功集體騙稅。

三、集體騙稅暴露出口退稅監(jiān)管缺陷

（一）退稅管理的程序性法規(guī)不完善

此次4.5億集體騙稅大案暴露出我國有關(guān)出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善。由于缺乏一部程序完整的管理法規(guī)，出口退稅在實際操作的過程中管理問題非常突出，出口退稅政策實施的準確性存在很多問題。在法律法規(guī)不健全審批程序不規(guī)范的情況下，僅僅是依據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》進行審批，極易造成崗位職責(zé)不明晰，責(zé)任歸屬不明確的情況，出口退稅的審批缺乏強有力的內(nèi)部約束機制，管理漏洞頻現(xiàn)，給騙稅者提供可乘之機。此次集體騙稅大案中，興弘嘉公司能夠借單出口，貨代等中介機構(gòu)能夠虛開增值稅發(fā)票，地下錢莊能夠順利轉(zhuǎn)入外匯，每一個環(huán)節(jié)的相關(guān)嫌疑人正是利用了相關(guān)程序性法規(guī)的不完善，鉆了法律的空子，使得此次興弘嘉公司聯(lián)合多家企業(yè)集體騙稅成功。因此，相關(guān)部門應(yīng)加強完善有關(guān)出口退稅管理的程序性法規(guī)，建立部門內(nèi)部的約束機制，防止騙稅隱患的發(fā)生。

（二）相關(guān)部門缺乏協(xié)作

在本案例中，興弘嘉公司最終能夠騙稅成功，在于多家企業(yè)的聯(lián)合幫助，集體騙稅的成功暴露出我國相關(guān)部門間缺乏協(xié)作。如果各部門間能夠聯(lián)合協(xié)作，共享信息，那么此類集體騙稅案件發(fā)生的可能性就將大為降低。日前國家稅務(wù)總局出臺了相關(guān)規(guī)定，加強對出口退稅工作的監(jiān)管，但出口退稅管理是一項涉及多部門的極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不但會涉及到主管稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、信息、計財、征收等部門,而且還會涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等多個相關(guān)部門。因此要想成功有效地打擊出口騙稅，僅僅單靠一個部門的嚴格監(jiān)管是遠遠不夠的，還需要相關(guān)各部門聯(lián)合協(xié)作，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，嚴格出口退稅全環(huán)節(jié)管理，抑制騙稅行為的發(fā)生。但目前我國涉及退稅管理協(xié)作的規(guī)定尚未出臺，對出口退稅各環(huán)節(jié)管理部門之間的協(xié)調(diào)沒有硬性規(guī)定，沒有明確具體的要求，這就使得在出口退稅過程中各部門之間的協(xié)作相當(dāng)困難。此外，出口退稅的管理手段落后，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管等現(xiàn)代化手段缺乏，這也在一定程度上造成了管理環(huán)節(jié)銜接不足，讓有意騙稅者有機可乘。因此，為有效防范騙稅行為的發(fā)生，各部門間要加強統(tǒng)一協(xié)作，加強對出口退稅資料的統(tǒng)一管理，利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)票據(jù)信息的共享。

（三）對貨代等中介機構(gòu)監(jiān)管不力

興弘嘉公司之所以在四年的時間中可以多次騙稅，金額如此巨大而沒有被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，其中一個重要的因素就是有相應(yīng)貨代機構(gòu)為其提供真實的貨物信息，試想如果打掉配貨環(huán)節(jié)，騙稅分子即使有票，但找不到對應(yīng)的貨物，就沒有落腳點，也就不敢去冒這個風(fēng)險了。真實貨物信息流出的原因是因為這個行業(yè)缺乏監(jiān)管，缺乏有效的制約，使得不法分子有機可乘。從某種程度上來說，貨代等中介機構(gòu)是整個騙稅行為得以發(fā)生的基礎(chǔ)，只有加強對貨代等中介機構(gòu)的嚴格監(jiān)督，才能從根本上杜絕騙稅行為的發(fā)生。因此，工商部門、市場監(jiān)管等部門均應(yīng)加強對貨代等中介機構(gòu)資質(zhì)的嚴格審查，規(guī)范其經(jīng)營行為。

（四）出口退稅資料抽查制度不完善

此次騙稅大案是由兩張報關(guān)單而起，如果沒有廈門警方對于騙稅行動的集中打擊，此次重大騙稅案也不會浮出水面。由此案件就暴露出了我國對于出口退稅資料抽查制度的不完善，如果對于出口企業(yè)的退稅資料能夠及時進行抽查，制定不定期的抽查制度，將在很大程度上避免此類事件的發(fā)生。因此，我國稅務(wù)部門應(yīng)該逐步建立起專門針對外貿(mào)出口企業(yè)的退稅補充資料的抽查制度,具體來說就是要對相關(guān)退稅企業(yè)提交的出口退稅補充資料，設(shè)置一定的比率進行定期或不定期的抽查，以減少此類騙稅案件的發(fā)生。如在抽查審核中發(fā)現(xiàn)退稅企業(yè)提交的資料中不包括“外銷合同”或者“外銷合同”中顯示的外商所在地與“出口報關(guān)單”上顯示的出口地不一致時,要引起高度重視，必須深入調(diào)查其中的緣由。此外，在對退稅補充資料的抽查中，要注意仔細核對“外銷合同”、“外匯結(jié)匯水單”、“外銷發(fā)票”三項單據(jù)的內(nèi)容及其對應(yīng)性，如果發(fā)現(xiàn)存在不相同之處，務(wù)必要深究其原因。相信通過對出口退稅資料抽查審核制度的建立和完善,就可以在很大程度上規(guī)范相關(guān)企業(yè)的退稅行為,起到事前監(jiān)督的作用，與此同時又能夠及時發(fā)現(xiàn)退稅中存在的問題,以嚴厲打擊騙取國家出口退稅的不法行為。

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10.3969/j.issn.1003-5559.2015.03.019