中國(guó)制造業(yè)企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀及改善途經(jīng)

■ 周金琳 河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)主體，2014年中國(guó)制造業(yè)凈出口居世界第一位，制造業(yè)增加值在世界占比達(dá)到20.8%。由于制造業(yè)在我國(guó)所占的舉足輕重地位，制造業(yè)的出口退稅必對(duì)我國(guó)財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響。制造業(yè)出口退稅額不斷地增加，相應(yīng)地給國(guó)家財(cái)政也帶來(lái)很大壓力，同時(shí)由于出口退稅制度的不完善，出現(xiàn)了局部“少征多退”和出口騙稅的現(xiàn)象。頻繁調(diào)整的出口退稅政策，雖然對(duì)制造業(yè)企業(yè)出口貨物產(chǎn)生了重要的影響，但卻沒(méi)有顯著的退稅政策積極效應(yīng)，也沒(méi)有完全達(dá)到制訂出口退稅政策的初衷。本文從制造業(yè)企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行研究，進(jìn)而提出了相應(yīng)的升級(jí)途徑。

表1 2006年-2013年制造業(yè)企業(yè)出口退稅額與出口額的數(shù)據(jù)表 單位:億元

表2 五金機(jī)電產(chǎn)品出口情況統(tǒng)計(jì)表（單位：億美元）

一、中國(guó)制造業(yè)企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)制造業(yè)企業(yè)執(zhí)行的幾種出口退稅制度形式

我國(guó)不同類型的制造業(yè)企業(yè)出口退稅采用不同的出口退稅方法，主要有三種不同的情形：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的制造業(yè)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物“免、抵、退”增值稅、免征消費(fèi)稅；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的制造業(yè)企業(yè)委托出口貨物“先征后退”增值稅、免征消費(fèi)稅；1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。“免、抵、退”增值稅中的“免”稅是指對(duì)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)把自己生產(chǎn)的貨物銷售到國(guó)外時(shí)，免征增值稅銷項(xiàng)稅；“抵”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)既有外銷又有內(nèi)銷的情況下，為了簡(jiǎn)化征稅核算，把外銷產(chǎn)品所耗用的原材料等包含的進(jìn)項(xiàng)稅先不退還給企業(yè)，而用來(lái)抵消該企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅；“退”稅是指當(dāng)外銷產(chǎn)品所包含的應(yīng)抵消的進(jìn)項(xiàng)稅抵不完的情形而給予的退稅。此種計(jì)算方法操作起來(lái)較為復(fù)雜，而先征后退的計(jì)算則簡(jiǎn)便的多。

（二）制造業(yè)企業(yè)出口退稅額隨著出口總額的增加而增加

由于我國(guó)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出口退稅率不斷的變動(dòng)，影響最緊密的出口額也跟著發(fā)生變化，各年度之間波動(dòng)很大。從表1可以看出，2006-2013年，制造業(yè)企業(yè)出口規(guī)模在不斷地增長(zhǎng)，出口退稅額也隨著不斷增長(zhǎng)。

（三）出口退稅政策對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有巨大扶持作用

以五金機(jī)電企業(yè)為例，由于國(guó)家不斷地調(diào)整制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出口退稅政策，五金機(jī)電企業(yè)產(chǎn)品出口占全國(guó)出口的比重已經(jīng)由2006年的14.50%提高到2013年的57%。隨著我國(guó)工業(yè)制成品出口的快速發(fā)展，出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也得到了進(jìn)一步優(yōu)化，種類繁多的五金機(jī)電產(chǎn)品大部分都要進(jìn)行退稅。為應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)的影響，從1997年起，國(guó)家對(duì)機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率多次上調(diào)，從而調(diào)動(dòng)了機(jī)電企業(yè)出口退稅的積極性。2006-2007年為了平衡我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的順差和逆差，國(guó)家又多次下調(diào)機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率。為應(yīng)對(duì)2008年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也為了改善不盡合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，機(jī)電產(chǎn)品的退稅率又調(diào)整提高了四次。這些政策的實(shí)施，對(duì)中國(guó)的五金機(jī)電產(chǎn)品出口額產(chǎn)生了很大的影響，逐漸成為世界機(jī)電產(chǎn)品的出口貿(mào)易大國(guó)，提升了五金機(jī)電產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。充分說(shuō)明了國(guó)家的出口退稅政策對(duì)制造業(yè)企業(yè)巨大的扶持作用。

（四）制造業(yè)企業(yè)出口退稅率變化對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響

與國(guó)際接軌的《出口貨物退（免）稅管理辦法》于1994年 2月 18日頒布，為適應(yīng)不斷發(fā)展變化的國(guó)際形勢(shì)，國(guó)家也再不斷調(diào)整變化出口退稅率，2008-2011四年時(shí)間內(nèi)就調(diào)整了7次，退稅率的調(diào)整在近幾年成遞增的趨勢(shì)。我國(guó)的財(cái)政收入的85%以上來(lái)源于稅收，所以稅率的變化直接影響著國(guó)家的財(cái)政收入。由于出口退稅率的提高，企業(yè)得到的退稅款就越多，相應(yīng)的國(guó)家的財(cái)政支出要相應(yīng)地增加，財(cái)政支出越多，財(cái)政赤字就越大，即是出口退稅稅率的調(diào)整對(duì)國(guó)家財(cái)政造成了很大的影響。2013年我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)實(shí)際出口退稅額7635.54億元，按退稅率提高9%來(lái)計(jì)算，國(guó)家財(cái)政支出相應(yīng)增加687.20億元，也就是說(shuō)國(guó)家財(cái)政收入減少了 687.20億元。從會(huì)計(jì)核算的角度，出口退稅率的提高導(dǎo)致企業(yè)多得的稅款減少了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，按照目前企業(yè)所得稅基本稅率 25%來(lái)計(jì)算，退稅率的調(diào)整會(huì)減少企業(yè)所得稅171.80億元，退稅額和減少的所得稅款共計(jì)858.99億元，直接影響當(dāng)年財(cái)政收入858.99億元，減少數(shù)是當(dāng)年財(cái)政總收入 108787.65億元0.78%。下表從制造業(yè)的角度測(cè)算了出口退稅稅率變化對(duì)財(cái)政收入的影響。

表3 財(cái)政收入隨制造業(yè)企業(yè)出口退稅稅率變化的影響測(cè)算表 單位:億元

表4 制造業(yè)企業(yè)平均退稅率測(cè)算表

二、中國(guó)制造業(yè)企業(yè)出口退稅中存在的問(wèn)題

其一，由于國(guó)家頻繁不斷地調(diào)整出口退稅政策，使制造業(yè)企業(yè)出口退稅缺乏穩(wěn)定性與戰(zhàn)略性。從前文現(xiàn)狀分析可以看出，制造業(yè)企業(yè)出口退稅稅率和政策的調(diào)整非常頻繁，涉及到制造業(yè)企業(yè)的方方面面，但調(diào)整幅度最大的也就是出口退稅率的變化。2008年發(fā)生的國(guó)際金融危機(jī)，我國(guó)也受到了很大的影響，為改變這種狀況，國(guó)家在2008-2011四年時(shí)間內(nèi)就調(diào)整了7次，如表3所示。調(diào)整過(guò)于頻繁，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展也不利。如果提高退稅率，對(duì)企業(yè)有好處，會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，反之，則會(huì)損害企業(yè)的利益，給企業(yè)造成損失。出口退稅的隨機(jī)調(diào)整也會(huì)降低企業(yè)對(duì)政府的信用度，稅務(wù)部門工作成本增加原因之一也可能是頻繁不斷的出口退稅率調(diào)整。

其二，沒(méi)有足夠保障的退稅資金，影響出口退稅的公平性。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)把出口退稅手續(xù)都辦完之后，卻拿不到應(yīng)得的退稅款。目前實(shí)行的制造業(yè)企業(yè)的“免、抵、退”的出口退稅政策，退稅款項(xiàng)以固定的退稅額為定數(shù)，該部分定數(shù)由國(guó)家財(cái)政支付給退稅企業(yè)，但超過(guò)定數(shù)的部分，國(guó)家財(cái)政和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，其中國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)92.5%，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)7.5%。一般情況下，地方政府財(cái)政收入都很有限，沒(méi)有足夠的資金來(lái)支付該部分出口退稅款，所以地方財(cái)政對(duì)出口退稅款也是苦不堪言。因此地方政府對(duì)退稅款的支付并沒(méi)有很大的積極性，甚至設(shè)置障礙阻止某些企業(yè)及時(shí)獲得出口退稅款。有時(shí)國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候往往會(huì)考慮大中型國(guó)有企業(yè)的既得利益，會(huì)淡化民營(yíng)小企業(yè)，所以當(dāng)遇到地方政府財(cái)政資金吃緊的情況時(shí)，就無(wú)法保障這類小企業(yè)的退稅要求，反映了出口退稅的不公平性。

其三，在出口征稅和退稅兩個(gè)環(huán)節(jié)存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。制造業(yè)企業(yè)的“免、抵、退”出口退稅政策，在征稅和退稅兩個(gè)環(huán)節(jié)由于信息不對(duì)稱的原因出現(xiàn)很多問(wèn)題。征稅機(jī)關(guān)是各地市國(guó)家稅務(wù)總局，而退稅機(jī)關(guān)一般是海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，這兩個(gè)機(jī)構(gòu)是相互分離脫節(jié)的，兩個(gè)機(jī)構(gòu)在征稅和退稅的相關(guān)票證的核對(duì)上存在著執(zhí)行不到位現(xiàn)象，再加上兩個(gè)機(jī)構(gòu)不到位的監(jiān)管行為，可能會(huì)給企業(yè)和一些不法分子騙稅提供了便利的土壤。另一方面，負(fù)責(zé)出口退稅的海關(guān)和負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)征稅的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是處于不同地區(qū)的兩個(gè)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)各自對(duì)稅務(wù)的管理和處理是不一樣的，在征稅和退稅的審核和審批方面可能存在盲區(qū)，在傳遞和交流信息方面缺乏智能化、信息化的聯(lián)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)，出現(xiàn)了“征、退”不見(jiàn)面的現(xiàn)象，這也造成了征稅和退稅環(huán)節(jié)的信息不對(duì)稱的另外一個(gè)原因。這種信息不對(duì)稱情形的出現(xiàn)會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)掌握制造業(yè)企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

其四，實(shí)際工作中制造業(yè)企業(yè)沒(méi)有完全執(zhí)行“免、抵、退”稅方式。實(shí)際工作中生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行的“免、抵、退”的退稅方式，不僅計(jì)算繁瑣難于理解，而且管理上也存在著許多問(wèn)題。執(zhí)行這種方式的企業(yè)，需要提供大量的與貨物有關(guān)的退稅票據(jù)資料，審批上也需要退、征稅等許多單位的參與，不同的部門需要提供的資料不一樣，所以出口退稅的過(guò)程復(fù)雜且繁瑣。出口退稅企業(yè)一般情況下是一月一申報(bào)，初審是由最基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，時(shí)間需要3-5天，審核完畢后再退還給出口企業(yè)。然后再報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理正式的“免、抵、退”，在正式的辦理過(guò)程中，還要再提供與出口貨物有關(guān)的資料再審核。這樣的傳遞不僅浪費(fèi)大量的資源成本和時(shí)間成本，而且使抵稅和退稅工作辦理的非常緩慢。最終的退稅還要占用本來(lái)就很緊張的地方財(cái)政收入，所以“免、抵、退”的方式在我國(guó)許多地方企業(yè)并沒(méi)有被積極采用。

其五，出口騙退稅現(xiàn)象仍然大量存在。從制造業(yè)企業(yè)出口退稅的執(zhí)行效果來(lái)看，達(dá)到了制定政策的初衷，對(duì)提升我國(guó)出口貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力確實(shí)起到了非常重大的作用。但出口退稅政策也被某些企業(yè)和一些不法分子鉆了空子，成了他們牟取不正當(dāng)利益的手段。從騙稅手段上來(lái)看，他們對(duì)出口的產(chǎn)品虛報(bào)價(jià)格、開(kāi)具虛假增值稅專用發(fā)票等方式來(lái)騙取國(guó)家出口退稅款。2009年震驚國(guó)內(nèi)外的上海騙取出口退稅案，就是采用虛假交易，以國(guó)家的出口退稅政策作為保護(hù)傘來(lái)騙取國(guó)家稅款，累計(jì)騙取出口退稅款共計(jì)3,400多萬(wàn)元，國(guó)家的財(cái)政收入也因此遭受到了重大損失。2015年1月26日，稅務(wù)總局曝光了一起騙稅大案，河北興弘嘉紡織服裝有限公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)故城縣弘興布業(yè)有限公司通過(guò)接受虛開(kāi)專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5.6億元，涉嫌騙取出口退稅4.5億元。類似這種騙出口退稅現(xiàn)象的大量存在也會(huì)干擾出口退稅政策的實(shí)施，最終影響到我國(guó)出口退稅政策的實(shí)施效果。

三、促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口退稅的改善途經(jīng)

第一，加強(qiáng)并提高立法層次，保證稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。目前有關(guān)出口退稅方面的法規(guī)、規(guī)章層次較低，增值稅和消費(fèi)稅都是以暫行條例的形式頒布的。由于在實(shí)際工作中偷稅、漏稅問(wèn)題的嚴(yán)重性，要求國(guó)家盡快加強(qiáng)出口退稅方面法律制度建設(shè)，使其上升到一個(gè)新的層次。國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部頒布的有關(guān)出口退稅方面的通知，轉(zhuǎn)換成經(jīng)過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)頒布的法律，以提高出口退稅方面法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。對(duì)于出口退稅罪要制定更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃痉ń忉?，發(fā)生出口退稅方面的違法犯罪活動(dòng)時(shí)可遵循對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)。為了給征、退機(jī)關(guān)和出口企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、和諧的法律環(huán)境，對(duì)涉及到的有關(guān)出口退稅政策的變化，應(yīng)提前幾天時(shí)間通知企業(yè)，應(yīng)避免新政策的出現(xiàn)給企業(yè)帶來(lái)合同履行、會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題。

第二，統(tǒng)一出口退稅方式，實(shí)現(xiàn)公平退稅。我國(guó)現(xiàn)行制造業(yè)企業(yè)出口貨物退稅的有三種不同的方式，不同的退稅計(jì)算方法和管理方法上都有很大的不同，這樣會(huì)導(dǎo)致不合理和不公平現(xiàn)象的發(fā)生，為腐敗和貪污行為提供了溫床，也為出口騙稅提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。最合理的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的方式是“免、抵、退”稅這種方式，雖然操作比較復(fù)雜但從實(shí)踐效果來(lái)看，將抵稅和退稅連個(gè)環(huán)節(jié)合在一起，操作較為簡(jiǎn)便，減少了企業(yè)的麻煩。為了體現(xiàn)我國(guó)法律公平公正性，制造業(yè)企業(yè)出口退稅應(yīng)統(tǒng)一采用“免、抵、退”稅這種方式，世界上其他國(guó)家出口退稅也基本上采用該種形式。即對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的貨物實(shí)行出口環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅，該出口貨物包含的進(jìn)項(xiàng)稅抵消內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅，不足抵扣部分退稅。

第三，加強(qiáng)稅制改革，合理劃分退稅資金的負(fù)擔(dān)對(duì)象。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在出口退稅的過(guò)程中存在國(guó)家退稅資金不足的情形，企業(yè)的退稅款項(xiàng)在2003年以前基本上都是由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)，因此該段時(shí)間出口退稅款給中央財(cái)政資金也造成了很大的壓力。中央和地方政府共同負(fù)擔(dān)退稅資金的是2004年以后。從理論上來(lái)說(shuō)，所退稅款來(lái)源于已征收增值稅和消費(fèi)稅，不應(yīng)該存在退稅困難和拖欠退稅的問(wèn)題。中央與地方在稅收分成比例和劃分責(zé)任上一直存在博弈現(xiàn)象，中央75%與地方25%增值稅分享比例存在著很大的弊端，地方政府財(cái)政困難是導(dǎo)致退稅資金難以保障的重要原因之一。為了更合理的劃分退稅資金的負(fù)擔(dān)對(duì)象，就要加強(qiáng)新的稅制改革，以減輕地方政府的財(cái)政壓力，以保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

第四，設(shè)定合理的出口退稅率，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)退稅徹底。出口退稅的核心內(nèi)容之一就是出口退稅率的制訂，它反映了一個(gè)國(guó)家最基本的貿(mào)易政策，也是出口企業(yè)在出口貿(mào)易上提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)最重要手段。出口退稅率的調(diào)整會(huì)對(duì)一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響。在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，出現(xiàn)了退稅不徹底的情形，會(huì)影響到出口企業(yè)的積極性。為了調(diào)節(jié)出口規(guī)模和結(jié)構(gòu)，國(guó)家在制定相關(guān)的出口退稅政策的時(shí)候，要符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)際國(guó)情。對(duì)出口退稅率要以法律的形式頒布，提高其嚴(yán)肅性和權(quán)威性，中間需要變動(dòng)的時(shí)候，應(yīng)在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)具體實(shí)施。

第五，稅務(wù)、海關(guān)等部門合作共贏，提高出口信息化管理的效率。對(duì)制造業(yè)企業(yè)出口貨物退稅，要把征稅環(huán)節(jié)和退稅環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行管理，對(duì)出口的貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繳納的稅款不重、不漏，依據(jù)稅法的規(guī)定及時(shí)足額交納。由于生產(chǎn)企業(yè)出口退稅涉及到稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外匯和外貿(mào)等部門，這些部門在自己的職責(zé)范圍內(nèi)各自行使自己的職權(quán)，但必須通力合作，采用辦公自動(dòng)化等先進(jìn)的管理手段，加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立出口貨物的聯(lián)查體系，實(shí)現(xiàn)信息共享、合作共贏。各部門要定期通報(bào)情況，互通信息。嚴(yán)厲處罰參與騙稅的企業(yè)和不法分子，要給予涉嫌騙稅的責(zé)任人員加大處罰力度，以最大限度地減少國(guó)家稅款的流失。▲

[1]李苓.中國(guó)現(xiàn)階段出口退稅政策研究[D].碩士學(xué)位論文，遼寧大學(xué)，2012（05）.

[2]毛淑云.中國(guó)出口退稅制度改革研究[D].碩士學(xué)位論文，吉林大學(xué)，2008（04）.

[3]吳志鵬.淺談我國(guó)出口退稅制度的目標(biāo)模式構(gòu)建[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2009（05）.

[4]徐雷.中國(guó)出口退稅政策之執(zhí)行成效與影響因素研究[D].碩士學(xué)位論文，復(fù)旦大學(xué)，2011（04）.學(xué)，2009（06）.