論修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

論修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

孫功勛

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

摘要：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第九號-職工薪酬》經(jīng)財(cái)政部修訂以后，已經(jīng)在2014年7月1日起開始實(shí)施。修訂后的準(zhǔn)測在一些概念上，分類方法上，內(nèi)容上都比以前更加準(zhǔn)確，規(guī)范，適用范圍也有所擴(kuò)大，并將指南和準(zhǔn)測中的一些內(nèi)容納入正文，使得新準(zhǔn)則更加條理化、清晰化,這些變化對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果等方面產(chǎn)生了巨大影響，進(jìn)而又影響到企業(yè)的實(shí)際發(fā)展方向。這篇文章主要分要分析了新準(zhǔn)則的變化及其對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；變化分析；影響

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工薪酬的內(nèi)容也更加復(fù)雜，舊準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足新形勢新情況下解決新問題的需要。比如，我國的社保體系不斷發(fā)展和完善，職工從工作單位獲得了多種多樣的福利報酬，特別是離職后福利不斷發(fā)展，然而舊準(zhǔn)則對離職后福利的會計(jì)處理方法并沒有準(zhǔn)確的要求，導(dǎo)致不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同部門對離職后福利使用的會計(jì)政策和披露方法都不一樣。其次，舊準(zhǔn)則的內(nèi)容有些原則化，僅僅對職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露等的基本原則有比較具體的規(guī)定，還有一部分內(nèi)容分散于應(yīng)用指南和講解之中，比如有關(guān)帶薪缺勤、辭退福利等的具體內(nèi)容和詳細(xì)規(guī)定，因此有必要對準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解三者之中的具體內(nèi)容進(jìn)行歸納整理以及合并。另外，為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，體現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)測體系與國際體系的趨同，方便跨國公司財(cái)務(wù)報表的合并,也需要對準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

2011年6月份，我國財(cái)政部會計(jì)司專門成立了職工薪酬準(zhǔn)則修訂小組，自此職工薪酬準(zhǔn)則的及其有關(guān)的一些其他問題正式開始進(jìn)行研究并修改。經(jīng)過兩年多的時間，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第九號—職工薪酬》準(zhǔn)則的最終修訂稿在2014年1月27日正式被公布。修正后的職工薪酬準(zhǔn)測共八章三十二條，內(nèi)容更加豐富和完整，包含總則、各種薪酬規(guī)、披露、銜接規(guī)定等內(nèi)容，其中離職后福利和其他長期辭退福利是新增加的內(nèi)容，至此該準(zhǔn)則基本上涵蓋了全部的職工薪酬業(yè)務(wù)（股份為基礎(chǔ)的除外）。這些主要內(nèi)容的變革都對企業(yè)產(chǎn)生了各個方面的影響。

二、修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則的主要變化

（一）在職工和薪酬概念上的變化

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,把職工作為第三條單獨(dú)列示出來,并做了明確的解釋,不僅包括與企業(yè)簽定合同的全職、兼職、臨時工，還包括沒有和企業(yè)簽立合同但為企業(yè)提供了勞動或者服務(wù)的工人。這一變化使得職工的范圍擴(kuò)大且更加規(guī)范，這種變化就無形之中增加了薪酬的范圍。職工薪酬與原來的內(nèi)容相比更加條理化，清晰化，新準(zhǔn)則對此進(jìn)行了分門別類并做了解釋，使我們對職工薪酬的理解更加全面。修訂后的新準(zhǔn)則把企業(yè)提供給員工配偶、兒女、需要贍養(yǎng)的老人、已經(jīng)去世員工以及其他受益人等的福利也納入了職工薪酬之中，另外還特別把企業(yè)發(fā)放給員工的非貨幣性福利也歸入職工薪酬，并規(guī)定非貨幣性福利的計(jì)量屬性是公允價值。這些變化使職工薪酬更加標(biāo)準(zhǔn)化,與國際會計(jì)準(zhǔn)則也更接近。

（二）充實(shí)了“離職后福利”的內(nèi)容

離職后福利是指員工在企業(yè)退休后或者解除勞動合同后，企業(yè)以各種各樣的形式為其提供的報酬、補(bǔ)償或者福利，然而這并不包括短期薪酬、辭退福利。“離職后福利”是新準(zhǔn)則中初次提出的一個新內(nèi)容，并把它一分為二即設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定收益計(jì)劃。所謂設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)提前設(shè)定一個固定的金額，并把此金額以獨(dú)立基金的形式存儲起來，之后企業(yè)就不再承擔(dān)進(jìn)一步支付的義務(wù)，其本質(zhì)是指企業(yè)對員工承擔(dān)的義務(wù)只限于企業(yè)提存的金額，所以員工在退休或因其他特殊原因提前離開職位后所能得到的僅僅是提存金額及其所產(chǎn)生的收益，離職后福利主要核算的是企業(yè)提供給職工的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費(fèi)。設(shè)定收益計(jì)劃是指除設(shè)定的提存計(jì)劃以外的為員工退休以后提供的各種福利，其主要內(nèi)容包括過去的或者當(dāng)期的服務(wù)成本、凈資產(chǎn)或者凈負(fù)債的利息凈額等，它的本質(zhì)是一種補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)承擔(dān)了與員工有關(guān)的養(yǎng)老金的風(fēng)險，因此有利于提高員工對自己所在企業(yè)的忠誠度。

（三）正文中增加了一些準(zhǔn)則和指南中的內(nèi)容

把其他長期職工福利作為一整塊內(nèi)容列入正文，它所產(chǎn)生的薪酬成本主要有三個部分組成，第一是服務(wù)成本，第二是其他長期職工福利凈資產(chǎn)或者凈負(fù)債的利息凈額，第三是重新計(jì)量所產(chǎn)生的變動，這些薪酬規(guī)定之前都分布在應(yīng)用指南和講解中，而現(xiàn)在把它們納入到正文之中，使準(zhǔn)則更加豐富完整。這是對員工長期福利的一個重要補(bǔ)充，使職工薪酬的結(jié)構(gòu)更加合理。另外，準(zhǔn)則又界定并區(qū)分了“累積帶薪缺勤”和“非累積帶薪缺勤”。累積帶薪缺勤是指當(dāng)期尚且沒有用完的這種權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期并在未來的期間使用。非累積帶薪缺勤與累積帶薪缺勤恰恰相反，當(dāng)期沒有用完的將直接取消，不能結(jié)轉(zhuǎn)到未來的期間，除此之外職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

（四）對新增內(nèi)容的信息披露和銜接規(guī)定作了明確的要求

新準(zhǔn)則在保留了舊準(zhǔn)則的基本要求基礎(chǔ)上，對新增加的內(nèi)容也做了相當(dāng)具體的要求，例如對其他長期職工薪酬的性

質(zhì)、金額及其計(jì)算依據(jù)，與設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定收益計(jì)劃的有關(guān)披露都做了詳細(xì)的要求。在銜接方面，準(zhǔn)則明確規(guī)定施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利等采用追溯調(diào)整法處理，而企業(yè)前后比較財(cái)務(wù)報表中披露不一致的進(jìn)行簡化處理，即準(zhǔn)則出臺之前的財(cái)務(wù)報表不需要進(jìn)行調(diào)整。

三、職工薪酬準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響

（一）對職工利益的影響

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)或者服務(wù)的相應(yīng)的會計(jì)期間內(nèi)，為職工繳納五險一金并且按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取職工教育經(jīng)費(fèi)等，確定金額以后，還要確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本，從而有利于保障職工的利益。

（二）對企業(yè)人工成本的影響

我國傳統(tǒng)的會計(jì)人工成本在核算時對職工的范圍和職工薪酬的界定以及核算方法上都相對不完善,比如按照職工工資總額的15%提出職工福利費(fèi)，并在成本費(fèi)用中計(jì)入；根據(jù)一定的比例在職工工資金額中將五險一金等方面的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，舊準(zhǔn)則體制下的人工成本不能夠真正反映出企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際承擔(dān)的人工成本。當(dāng)一個企業(yè)的人工成本比較低時，就不能全面的反映該企業(yè)實(shí)際應(yīng)該承擔(dān)的人工成本數(shù)據(jù)。在職工薪酬新準(zhǔn)則中，企業(yè)對職工和薪酬的具體內(nèi)涵進(jìn)行了明確的界定和規(guī)范，對于職工而言，除了與企業(yè)簽立勞動合同的所有正式人員外,還包括雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同但是為企業(yè)所提供了企業(yè)所需要的勞務(wù)或者服務(wù)人員。

新準(zhǔn)則在職工薪酬的定義、具體內(nèi)容、核算方法與范圍上的規(guī)范比以前更加豐富完整,囊括了在會計(jì)的實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的各種人工成本，因此有利于財(cái)務(wù)報表全面反映人工成本信息,增強(qiáng)企業(yè)之間人工成本的可比性。

（三）對企業(yè)財(cái)務(wù)報表的影響

（1）新準(zhǔn)則要求企業(yè)在員工辭退時給予員工的補(bǔ)償進(jìn)行負(fù)債處理工作，而不計(jì)入期間費(fèi)用，與傳統(tǒng)的會計(jì)處理方法大不相同，這種做法使得利潤表無法正確真實(shí)的反映企業(yè)的利潤；（2）根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在具體工作的過程中將一些產(chǎn)品成本、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目資本化，這樣不僅可以增加企業(yè)的資產(chǎn)，還有利于增加企業(yè)的當(dāng)期利潤，從而可以提高資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和利潤表中的利潤；（3）新準(zhǔn)則取消了按照職工總額的15%作為職工福利的規(guī)定，這會使企業(yè)的一些支出與稅法存在差異，從而會進(jìn)行納稅調(diào)整，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營成果等實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；（4）舊準(zhǔn)則規(guī)定，如果公司提前解散與員工之間的合同約定，那么與此有關(guān)的費(fèi)用支出將列示出來,而新準(zhǔn)則要求在解除合約時這些支出如果符合一定的條件，就要進(jìn)行負(fù)債處理工作，而這無疑都會對各期的損益產(chǎn)生較大的影響；（5）舊準(zhǔn)則對設(shè)定收益計(jì)劃的會計(jì)處理工作沒有明確的規(guī)定，在具體的會計(jì)工作中只有國有企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定預(yù)提有關(guān)退休福利，并沒有明文條例或者常態(tài)機(jī)制可遵循，而新準(zhǔn)則將這些以前沒有具體規(guī)定的內(nèi)容納入表內(nèi)，肯定會對一些國有企業(yè)的報表產(chǎn)生重大影響。

（四）對企業(yè)發(fā)展方面的影響

新準(zhǔn)則中的開發(fā)人員福利費(fèi)用、工資都予以資本化，有利于企業(yè)負(fù)債人推動企業(yè)的發(fā)展力度，加大投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)，從而不斷創(chuàng)新，用技術(shù)的創(chuàng)新來增加企業(yè)的效益。第一，這種變化可以推動企業(yè)發(fā)展方式的變革，有利于企業(yè)提高自己的創(chuàng)新能力。第二，可以改善企業(yè)的投資道路，使企業(yè)的發(fā)展前景更加良好。對于企業(yè)給研發(fā)人員的支出，在滿足職工薪酬后剩下的支出進(jìn)行資本化處理，從而解決了利潤與研究開發(fā)人員工資支出之間的矛盾，提高了注重科研的企業(yè)公司的盈利水平，有助于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，也推動了一些資本密集型產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。最后，新準(zhǔn)則緊隨國際會計(jì)準(zhǔn)則，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，減少了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場，加大吸收外資，擴(kuò)展國際業(yè)務(wù)，實(shí)施走出去的國際化戰(zhàn)略。

四、對企業(yè)相關(guān)實(shí)務(wù)的建議

首先，企業(yè)在具體實(shí)施新準(zhǔn)則時，應(yīng)該采用未來適用法，不要再去追溯調(diào)整。其次，建議企業(yè)取消以前的“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，設(shè)立一級科目“應(yīng)付職工薪酬”，在一級科目下，再增設(shè)其他關(guān)于職工薪酬的各類明細(xì)賬，如福利費(fèi)，工資、辭退福利等等。再次企業(yè)應(yīng)在日常工作中嚴(yán)格定義和限制福利費(fèi)、可累積帶薪休假、辭退福利等內(nèi)容，比如，職工的可累計(jì)帶薪休假費(fèi)用和辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債時，會計(jì)人員必須有敏銳的職業(yè)判斷并且擁有足夠的證據(jù)能夠證明這種現(xiàn)金流很有可能流出企業(yè)。最后，企業(yè)要及時適應(yīng)新準(zhǔn)則的調(diào)整，對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行及時培訓(xùn)，使他們能夠盡快適應(yīng)新改革，新內(nèi)容。

五、總結(jié)

新準(zhǔn)則對職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告和披露進(jìn)行了全面的規(guī)范，使企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)的人工成本、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、會計(jì)報表等方面產(chǎn)生了重要影響，促進(jìn)了企業(yè)會計(jì)信息的全面真實(shí)反映，有效的提高了會計(jì)數(shù)據(jù)的可信度和可靠性。

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