企業(yè)用財政專項資金開展基本建設(shè)的財務(wù)管理難點問題及對策

□（太原科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 山西太原030024）

財政專項資金是指上級人民政府撥付本行政區(qū)域和本級人民政府安排的用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障、經(jīng)濟建設(shè)以及政策補貼等方面具有指定用途的資金。它具有單獨核算、?？顚Ｓ玫奶攸c。企業(yè)在用財政專項資金搞基本建設(shè)的過程中，基建財務(wù)管理是一個十分重要的環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的發(fā)展，基建規(guī)模在不斷擴大，加強企業(yè)基建財務(wù)管理工作，對于提高基本建設(shè)投資效益、促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展具有舉足輕重的作用。

一、專項資金財務(wù)監(jiān)管和基建財務(wù)監(jiān)管中存在的主要問題

（一）項目申報階段存在的主要問題。以“新網(wǎng)工程”項目資金為例，主要表現(xiàn)為：一是申報投資不實。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有不少單位在無竣工或在建項目、無支出的情況下，搞虛假申報，騙取財政專項資金。二是項目投資概算隨意調(diào)減。有些企業(yè)在項目在建過程中，由于初期概算編制不精確、市場后期變化、企業(yè)投資方向調(diào)整等原因，出現(xiàn)項目投資實際總概算（總支出）小于申報時總投資概算等問題，即虛報概算謀取更多財政資金。三是項目建設(shè)延期問題。因未如期取得項目土地、項目內(nèi)容調(diào)整、項目分期建設(shè)、設(shè)計變更等原因，導(dǎo)致項目建設(shè)延期和支出緩慢。

（二）財務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力。有的建設(shè)單位在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項目決策控制、概預(yù)算控制、價款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等方面，沒有建立起適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的工程項目內(nèi)部控制制度。如《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預(yù)算控制制度》、《竣工財務(wù)決算控制制度》；普遍執(zhí)行不力的會計制度有《工程價款支付制度》等。有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定支付工程價款，使制度形同虛設(shè)。

（三）會計核算不規(guī)范，使用會計科目不準(zhǔn)確，項目建設(shè)成本核算不完整。有的建設(shè)單位沒有按照基本建設(shè)會計制度規(guī)定單獨設(shè)置基本建設(shè)會計賬簿，只是在單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項目的資金來源與運用狀況。

（四）建設(shè)單位管理費支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位會計核算的要求，對建設(shè)單位管理費應(yīng)實行“總額控制，據(jù)實列支”，有些單位的項目建設(shè)管理費用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費的使用規(guī)定。

（五）預(yù)留的工程質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。

二、專項資金基本建設(shè)財務(wù)管理的幾點對策

（一）規(guī)范申報核實、審批制度。以“新網(wǎng)工程”資金為例，在項目資金申報階段，除了省級單位項目庫刪選、推薦外，對入圍項目必須建立實地考查、核實、再評估制度，項目資金調(diào)增、調(diào)減審核報批制度；財政貼息、財政補助和以獎代補等項目不能再像以前那樣，搞“以撥代核”，要實行定期財務(wù)審計調(diào)查、查錯糾偏制度，真正杜絕騙取、套取財政資金或隨意調(diào)減項目投資總額情況的發(fā)生。

（二）加強對建設(shè)項目經(jīng)濟效益、財務(wù)效益的預(yù)測分析和評價，建立健全評價分析指標(biāo)體系。以供銷社的農(nóng)發(fā)資金為例，在項目立項、初步可行性研究階段，根據(jù)國家的現(xiàn)行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務(wù)效益和費用，編制財務(wù)報表，計算評價指標(biāo)、考察項目贏利能力、償債能力等財務(wù)狀況，以判斷項目的財務(wù)可行性。目前我國財務(wù)測算分析指標(biāo)體系主要有：投資利潤率、投資利稅率、借款償還期、投資回收期財務(wù)凈現(xiàn)值（率）、財務(wù)內(nèi)部收益率等。通過對建設(shè)項目經(jīng)濟效益、財務(wù)效益的預(yù)測分析和評價，防止人為虛報項目、虛夸項目可行性、掩蓋建設(shè)風(fēng)險，在源頭堵住“形象”工程、“政績”工程。

（三）加強建設(shè)項目實施過程的財務(wù)管理和監(jiān)督。

1.加強建設(shè)項目招投標(biāo)的財務(wù)監(jiān)督和管理。主要是對參與競標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析評價，重點對資金流動狀況、償債能力以及現(xiàn)金流量等進(jìn)行評價，以確認(rèn)競標(biāo)企業(yè)在項目實施工程中有足夠財務(wù)履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，防止工程延期、爛尾，提高投資效果。

2.加強建設(shè)項目的財務(wù)管理和監(jiān)督工作。（1）規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作，提高建設(shè)項目財務(wù)管理工作質(zhì)量。根據(jù)建設(shè)項目實際情況，按照財政部頒布的 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會計基礎(chǔ)工作；結(jié)合國家現(xiàn)行財政法規(guī)，健全各項財務(wù)規(guī)章制度，保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理工作水平。（2）建立健全完善的內(nèi)部控制制度。①建立健全組織機構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及各環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。②建立健全相關(guān)制度并明確職責(zé)分工。健全各項內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作。③建立完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評價，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。（3）強化建設(shè)資金監(jiān)管。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機制，重點強化建設(shè)資金使用的控制和約束，嚴(yán)格實行“專人、專賬、專戶”制度，真正實現(xiàn)專款專用的目標(biāo)。落實建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人，《會計法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主體，因此建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負(fù)責(zé)，建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實建設(shè)資金監(jiān)管，做到各司其職、共同監(jiān)管。

3.加強工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督。工程價款是施工企業(yè)實際完成設(shè)計工作量的貨幣表現(xiàn)形式，建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價格進(jìn)行結(jié)算。加強工程價款的監(jiān)督和管理，一是要審核工程價款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范；二是要審核結(jié)算憑證的合法性和真實性，防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)。

（四）建設(shè)項目竣工的財務(wù)管理和監(jiān)督。項目竣工后，為確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)的價值，對項目竣工的財務(wù)管理和監(jiān)督應(yīng)主要從以下幾個方面進(jìn)行：

1.竣工項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理。建設(shè)項目竣工后，應(yīng)對各種物資、材料、設(shè)備、債權(quán)債務(wù)及時清理，做到工完賬清。對各項資產(chǎn)進(jìn)行清理核實，不得任意侵占，處理的財產(chǎn)物資收入按規(guī)定沖減相關(guān)成本；部分報廢工程需按規(guī)定的程序上報有關(guān)部門批準(zhǔn)。

2.結(jié)余資金的監(jiān)管。實際到位資金與建設(shè)成本之差就是基建結(jié)余資金。加強基建結(jié)余資金監(jiān)管，一是要嚴(yán)格按照財政法規(guī)進(jìn)行分配處理，該上交的要全部上交，不得截留和挪用；二是建設(shè)單位留成收入要按嚴(yán)格規(guī)定計提和使用。

3.對基建收入的監(jiān)管。在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負(fù)荷試車運行收入以及其他收入構(gòu)成基建收入，對基建收入的監(jiān)管，要按照稅法規(guī)定交納所得稅，按規(guī)定將稅后凈收入作為建設(shè)單位留成收入，并按國家財政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配使用。

4.加強預(yù)留工程質(zhì)量保證金的管理。建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%留足工程質(zhì)量保證金。用于工程竣工驗收一年內(nèi)發(fā)生的修理、局部重建等支出，在保證金期滿后，經(jīng)評估確認(rèn)沒有工程質(zhì)量等相關(guān)問題，應(yīng)及時扣減或清退。