提升部屬高校決算編制質(zhì)量的制度經(jīng)濟學分析

劉國斌 王 彬

提升部屬高校決算編制質(zhì)量的制度經(jīng)濟學分析

劉國斌 王 彬

部屬高校綜合實力強，為實現(xiàn)發(fā)展目標，需要經(jīng)費的最優(yōu)化安排。而目前大多數(shù)部屬高校把目光放到預算精細化管理上面而忽視決算編制質(zhì)量的重要性，造成決算編制質(zhì)量不高，在一定程度上影響學校的長遠計劃。因此，本文從制度經(jīng)濟學角度去探尋提升部屬高校決算編制質(zhì)量的方法。

部屬高校；決算編制；制度經(jīng)濟學

部屬高校是我國中央部門直屬高等院校，是我國高等院校的領軍者，是教育改革的先行者。在提高教學、科學研究和社會服務方面發(fā)揮示范和引導作用。近年來國家教育部積極推進預算精細化管理，已有一定成效，而高校決算編制似乎可有可無，存在感較低。為進一步規(guī)范高等學校財務行為，我國在2013年推出新的《高等學校財務制度》，明確提出推行支出績效評價，以實現(xiàn)提高資金使用的有效性的目的。該制度新增對于高校決算管理的定義、編制要求等方面的規(guī)定，使得高校決算程序得以規(guī)范。部屬高校決算編制質(zhì)量的關鍵在于制度問題，從制度經(jīng)濟學角度去探究提升部屬高校決算編制質(zhì)量的對策建議，具有重大意義。

一、影響部屬高校決算編制質(zhì)量的主要因素

1.決算工作的重要性不突出

決算是部屬高校年度預算執(zhí)行情況的綜合反映，也能直接或間接反映出學校財政預算精細化程度以及其會計核算水平等一系列的財務管理水準。然而部屬高校都是重視社會效益而非經(jīng)濟效益，其大部分經(jīng)費來源于財政撥款，在會計決算中都不會體現(xiàn)出成本投入。而隨著高校財務制度的改革與發(fā)展，預算的重要性逐步凸顯，重預算，輕核算”的現(xiàn)象越發(fā)明顯，預算和決算的兩級分化嚴重。

2.預算編制與會計核算不規(guī)范

決算能直觀反映出預算執(zhí)行剛性度以及總體情況，還是會計核算工作的成果一種表現(xiàn)形式。由于預算編制的繁雜性，且部屬高校大部分都是多校區(qū)辦學模式，這就無形之中增加了預算編制的難度，使得預算編制難以實現(xiàn)精細化。在預算編制不夠規(guī)范、不精細化的前提下，部屬高校的決算編制也就失去原本意義，從而影響到?jīng)Q算的權威性與科學性。同時高校會計基礎相對薄弱，對會計核算的不重視，以及預算編制口徑的影響，會造成會計核算的不規(guī)范。以至于在編制決算時遇到諸多阻礙，如決算數(shù)據(jù)的修改等，甚至會拖慢決算編制的進度，影響決算的真實性、準確性與及時性。

3.決算數(shù)據(jù)的綜合分析不重視

決算數(shù)據(jù)分析的目的是為下年度的相關決策方案以及預算編制提供依據(jù)，以便更好的總結本年度經(jīng)費使用的不合理地方，并及時調(diào)整，以提升高校財務管理綜合水平。決算數(shù)據(jù)分析應該包含本年度高校收入、支出的結構分析，與上年度的收入、支出結構的比較分析，高校收支結余分析，與本年度預算數(shù)據(jù)的對比分析等方面。然而，許多部屬高校只是簡單的將相關數(shù)據(jù)羅列出來，并未進行詳細分析以及說明，沒有總結出財務管理的問題所在，以至于決算報告毫無意義可言，使得決算工作難以體現(xiàn)真正價值所在。

4.決算編制審核不嚴謹

決算編制時期恰逢年底，財務人員工作量大，難以反復審查核對相關資料或數(shù)據(jù)，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真情況。同時決算報告編制過程中，所需數(shù)據(jù)如學生人數(shù)，其上報單位涉及教務處、學生處等部門，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)差異性，這無疑加大了決算編制的難度，難以確保決算的準確性。而且由于各種制度或內(nèi)部機制的問題，使得審核過程無法嚴謹。

二、通過制度經(jīng)濟學解析上述問題成因

1.部屬高校決算相關制度約束存在不合理

新制度經(jīng)濟學明確指出制度是一種規(guī)則，而非其他經(jīng)濟學流派所認知的政治制度與經(jīng)濟制度。新制度經(jīng)濟學家把制度分為正式制度和非正式制度。前者指組織確立并公開的各種成文規(guī)則，后者指社會約定成俗的不成文規(guī)則。由此可知，部屬高校的決算編制的正式制度包含：《部門決算管理制度》、《高等學校財務制度》等。而非正式制度包含：財務工作人員的道德素質(zhì)水平、決算工作習慣、決算工作的認識等。正式制度具有強制性，高校決算具體要求是在2013年新的《高等學校財務制度》中才做出的明確要求。部屬高校決算報告成文規(guī)定較晚，對決算重要性認知也就不足。而在缺少明確規(guī)定的時候，高校決算都依靠決算編制大綱要求進行編制。決算工作的重要性不突出，很大程度上造成非正式制度的慢慢形成。眾所周知非正式制度是潛移默化形成的不成文規(guī)定，雖然不具有強制性，但是具有習慣性。因此日常工作之中財務工作者都會無意識自發(fā)的去遵循非正式制度，造成其影響持續(xù)而廣泛，最終根深蒂固，形成“毒瘤”。財務工作者難以輕易改變，必須有一個循序漸進的過程。在決算編制中，正式制度主要是約束決算編制總體要求，而財務工作者以及決算編制過程都由非正式制度來約束的。這樣就加大對于決算制度的統(tǒng)一管理。

2.預算編制與會計核算制度不完善

部屬高校在預算編制時候大多采用是“二上二下”的編制方法，使得編制更加合理可行。

但是從制度經(jīng)濟學角度分析：一是人的行為動機是雙重性的，會在追求自身效用最大化的基礎上去爭搶有限的資源，影響資源的最優(yōu)化配置；二是人的有限理性，高校環(huán)境復雜，存在“信息悖論”，會引起預算編制和會計核算過程中的信息不完全不對稱現(xiàn)象，致使預算編制不合理、執(zhí)行剛性不足以及會計核算難度的增加；三是人的機會主義傾向，各部門只顧自身利益，對學校整體發(fā)展不管不顧，或者目光短淺，只顧眼前效益而忽視長遠發(fā)展，引起學校內(nèi)部管理不暢，導致預算編制失去意義。

3.決算工作的產(chǎn)權安排不清晰

在新制度經(jīng)濟學中，產(chǎn)權具有社會關系的基礎性規(guī)則，具體而言就是人們相互行為關系的一種規(guī)則，本質(zhì)上是激勵與約束的機制，基本功能是影響人們的行為。而合理規(guī)劃安排能改善資源的優(yōu)化配置，提升效率。因此產(chǎn)權安排可以通過激勵以及約束工作人員的行為習慣，以保障決算編制的質(zhì)量。決算數(shù)據(jù)分析草率，只是為完成任務而隨意疊加數(shù)據(jù)或者羅列數(shù)據(jù)，這是由于產(chǎn)權安排的不清晰。首先部屬高校在決算編制過程中，沒有對編制工作的人明確分工安排，可能出現(xiàn)一人負責幾部分編制，時間上可能來不及做一些詳細的數(shù)據(jù)綜合分析。其次工作人員對于數(shù)據(jù)是否真實性，也沒有辦法考量。同時，上一年度就未進行綜合分析，那本年度自然沒有辦法同上年度進行分析對比，如此循環(huán)往復，就造成數(shù)據(jù)綜合分析的不重視。由產(chǎn)權理論可知只有對員工進行有效的激勵與約束機制才能更好地配置資源。而部屬高校并未將決算編制質(zhì)量好壞給予考評，也就沒有獎懲措施，因此財務工作人員也就失去決算工作的積極性，只是應付了事。

4.決算審核缺少監(jiān)督管理機制

決算審核不嚴謹，其實在無形之中增加了交易成本。在制度經(jīng)濟學中認為信息成本是交易成本的一個重要組成部分。而一些計量問題與監(jiān)督管理問題，其本質(zhì)就是信息成本。由于信息悖論，信息的不完全性與不對稱性，決算編制者沒有辦法去真正確認信息的真實性，也就造成決算編制的質(zhì)量不高的問題。決算編制主要是總結本年度工作情況，為之后部屬高校的預算安排指引道路與方向。因此對于決算審核關鍵在于其可行性。而部屬高校缺少對于決算過程的監(jiān)督管理，最終會引起決算審核不嚴謹。同時審核人員抱有僥幸心理，甚至隨意交差了事，不合格再慢慢改。這種現(xiàn)象其實是增加了決算編制的時間成本，因為來來回回修改會影響到?jīng)Q算報告送達的及時性。總之，缺少監(jiān)督管理機制會增加決算的交易成本。

三、提升部屬高校決算編制質(zhì)量的對策建議

1.完善決算工作的正式制度約束

部屬高校決算編制質(zhì)量的提升，關鍵在于建立正式制度的約束力。決算工作十分重要，即是過去工作的總結，也是未來工作的指引。因此學校應該建立成文的決算工作詳細制度，讓決算工作者有契約傳統(tǒng)而非倫理傳統(tǒng)約束。只有通過正式制度的強制性，才能真正改善一些非正式制度的頑固性。而且正式制度是可以“一夜完成”，既是可以很快成立規(guī)則，強制改變財務工作者對于決算工作的重視度，將決算編制與預算編制放到同等重要的位置。為了節(jié)約時間成本，可以先通過規(guī)章制度去強制改變不良做法，助推良好的決算工作習慣的養(yǎng)成，最后使得決算編制實現(xiàn)自發(fā)性、連續(xù)性的保持其及時性、準確性、真實性、可行性。

2.規(guī)范預算精細化管理制度與會計核算制度

決算編制質(zhì)量高低與預算精細化管理、會計核算息息相關。決算是預算結果的反映、是會計核算的成果。因此必須規(guī)范預算精細化管理制度與會計核算管理制度。首先，要在“二上二下”預算編制基礎上，更多融入企業(yè)理論，實現(xiàn)全員參與編制過程。實現(xiàn)預算編制與會計核算的公開透明度，減少信息不對稱或信息不全問題，增加學校預算的可行性和執(zhí)行的剛性。其次，統(tǒng)一預算與核算統(tǒng)計口徑，統(tǒng)一會計科目，增加會計核算的準確性，從而確保決算編制的質(zhì)量。最后，部屬高校應該細化預算與核算的考核指標，明確對各部門的預算執(zhí)行力度與會計核算質(zhì)量的獎懲制度，引領兩者走向規(guī)范化模式，保障決算編制的高質(zhì)量。

3.明晰產(chǎn)權安排，建立合理激勵與約束體制

通過清晰明確的產(chǎn)權安排制度，部屬高校才能更細化分工合作，明確職責，減少一人兼任多崗位職責的情況，減少由于工作分配不均引起的工作質(zhì)量下降問題。決算數(shù)據(jù)的綜合分析是衡量決算編制質(zhì)量高低。在分工明確，各司其職的基礎上，還需要相關制度激勵與約束決算數(shù)據(jù)綜合分析的程度。產(chǎn)權安排的本質(zhì)就是激勵與約束體制，有了這兩者的共同作用，才能實現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。也就是說部屬高校要明確決算數(shù)據(jù)綜合分析以及其他決算編制過程的獎懲制度。依據(jù)《部門決算管理制度》和《高等學校財務制度》決算要求，結合部屬高校自身特征，制定決算編制質(zhì)量考核的詳細指標。從而約束決算編制人員或者是審核人員，在考核過程中有據(jù)可依，對于指標程度給予分數(shù)確定，不同決算編制內(nèi)容的完成度，給予不同分數(shù)。對于不合格決算編制給予懲處，比如限制學校部門下年度的預算。而對于決算工作完成優(yōu)良部門，則給與公開表揚以及一定額度的經(jīng)費獎勵。也可以將決算編制質(zhì)量和學校個人績效掛鉤。由激勵與約束體制雙管齊下，保證部屬高校決算編制決算質(zhì)量。

4.建立健全決算編制的監(jiān)督管理機制

部屬高校有著得天獨厚的優(yōu)勢，得到財政撥款多而廣，沒有成本核算。由于常年的非正式制度影響，監(jiān)督管理機構的缺少，部屬高校對于決算編制審核是不嚴謹。為減少決算過程中的交易成本，主要是時間成本和信息成本，就應該建立健全部屬高校的監(jiān)督管理機制。因此，對部屬高校決算工作的監(jiān)督管理，應該是外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督管理相結合的機制。通過公開預算編制與會計核算內(nèi)容，讓全校人員都能夠及時了解學校經(jīng)費的去處。當決算報告公布之后，全校人員都可以更直觀的去了解本年度學校的資金動向，是否符合實際情況，也可以為下年度預算申報提前做好準備。學校各部門參與到?jīng)Q算編制的監(jiān)督管理之中，可以幫助編制人員減少機會主義傾向，促使其更認真的去完成編制，保證決算編制質(zhì)量。增加審核人員的壓力，讓其采用更嚴謹?shù)目蒲袘B(tài)度對待決算報告。要在數(shù)據(jù)準確性、分析全面性、文字表達清晰性上仔細審核，爭取學校決算編制報告可以一次通過審查，避免多次修改，從而減少時間成本，降低交易費用。

[1]張培.新高校財務制度下如何做好財務決算工作[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2013(05):181-182.

[2]劉國斌,張東爽.高校會計人員職業(yè)道德的新制度經(jīng)濟學分析[J].中國市場,2013(30):184-188

[3]王瑞麗.我國高校決算報表存在的問題及改進[J].商業(yè)會計,2013(14):103.

（作者單位：吉林大學軍需科技學院、吉林大學財務處、吉林大學第一醫(yī)院）

基于制度經(jīng)濟學視角的部屬高校決算編制質(zhì)量提升問題研究（中教會[2014]第015號）。