基于“營改增”背景下建筑行業(yè)納稅籌劃研究

吳雪敏

“營改增”這一改革的目的是使第三產(chǎn)業(yè)的稅負減輕，明確各個稅收范圍，避免二次征稅。根據(jù)我國各行業(yè)的實際情況，采取“地區(qū)+行業(yè)”二維模式，計劃在2015年前全面實現(xiàn)”營改增“?！睜I改增”的主要做法是在新增設(shè)兩檔低稅率，分別是6%和11%，17%標準稅率和13%低稅率依舊按之前的標準進行。其中：交通運輸業(yè)適用11%；試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，其他適用6%稅率。

一、“營改增”中的問題

建筑業(yè)行業(yè)多且行業(yè)間比較分散，房地產(chǎn)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都只有大型上市公司才能進行順利進行，小型建筑企業(yè)沒有那么大的經(jīng)濟實力和技術(shù)實力，往往主要在裝飾裝潢等子行業(yè)，室內(nèi)設(shè)計，門窗之類，或者做一些相應(yīng)的分包業(yè)務(wù)。建筑行業(yè)在近些年在不斷發(fā)展，出現(xiàn)了一些智能建筑，發(fā)展前景尤為可觀。然而在進行“營改增”這一改革時，建筑業(yè)遇到了不少的瓶頸。

第一，對于不同的納稅主體因其不同的環(huán)境因素采取不同的政策，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別進行。對一般納稅人可進行進項稅額的抵扣；而小規(guī)模納稅人則享受低征收率，作為成本降低所得稅額。根據(jù)相關(guān)實際情況，建筑單位進行具體問題具體分析。

第二，供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票也是判斷納稅籌劃的重要因素，一般納稅人的供應(yīng)商簽寫的是增值稅專用發(fā)票，這個可以抵扣建筑企業(yè)進項稅額。然而營改增后，由于供應(yīng)商提供的大額增值稅發(fā)票，供應(yīng)商原材料價格和運輸費用將會在不同程度上提高。并且由于建筑企業(yè)不能外包運輸業(yè)務(wù)，因此其成本將無法抵扣。

第三，合同的要求進一步提高，營業(yè)稅改成增值稅后，供應(yīng)商之間的合作顯得越來越重要、用人管理也更加嚴苛，這一系列變化都使建筑企業(yè)的合同的簽訂變得更加重要，簽的時候也要更加的謹慎。因此建筑單位法律保護意識也逐漸加強，正是因為這些變化，由于抵扣材料中缺乏可以作為憑證的合同，正常的稅務(wù)抵扣受到一定程度的影響，納稅成本也越來越多；人工成本的核算也由于正規(guī)的勞動合同的缺乏遇到困難。

二、納稅籌劃影響

1.稅負方面

在一定程度上，“營改增”也部分減輕了建筑行業(yè)一般納稅人的稅負。這分為兩個方面，小規(guī)模納稅人的稅負由于營改增，稅負減免程度是最直接的,而能否取得進項稅的抵扣是一般納稅人能否減少企業(yè)稅負的關(guān)鍵。

2.部門方面

營業(yè)稅改增值稅之后，按進項稅進行抵扣的業(yè)務(wù)增加了建筑企業(yè)的外包服務(wù),這一變化使得之前被迫并入企業(yè)制造業(yè)的部門如今可以自立門戶,這使得建筑業(yè)可以有效地得到分工，之前由于建筑業(yè)行業(yè)的多和復(fù)雜，建筑單位不能將每一項業(yè)務(wù)都照顧到位，從而不能在最優(yōu)的條件下完成產(chǎn)品。營改增后，很多附屬的業(yè)務(wù)和主要建造業(yè)務(wù)相分離,企業(yè)可以專營一項業(yè)務(wù)，并做大做強，避免了一些本單位資源少的業(yè)務(wù)拖后腿，企業(yè)的競爭實力得到了全面的提高,這在一定程度上推行了專業(yè)化分工的實施。而另一方面，營改增的實施使得企業(yè)可以通過一些合理合法的舉措來減少增值稅的繳納,其核心是增加進項稅的方式，通過調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)重心等一系列手段來使稅負在一定程度上減輕，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.稅務(wù)管理方面

營業(yè)稅帶增值稅之后,對稅務(wù)管理產(chǎn)生了兩個方面的影響,首先增稅額核算的難度越來越大,“營改增”之前，企業(yè)已經(jīng)適應(yīng)了之前的納稅核算，而營改增之后，由于對進銷項稅的抵扣問題的服務(wù)發(fā)生了變化，有的業(yè)務(wù)不能抵扣，而有些增加了抵扣，企業(yè)必須按照相關(guān)的規(guī)定做恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，稅務(wù)報表和會計科目都要做調(diào)整，這是一項比較復(fù)雜的工作，納稅核算的難度越來越大。其次，對發(fā)票的使用和管理需要加強。”營改增“增值稅發(fā)票上必須是企業(yè)的全稱，如果是企業(yè)的分支機構(gòu)或是項目部門的話是無法抵扣進項稅的。所以建筑行業(yè)需要嚴格管理發(fā)票,否則將無法抵扣進項稅，稅負也無法減輕。

三、解決相關(guān)問題的對策

在中國”營業(yè)稅改增值稅“這一偉大的稅制改革中，營改增屬于革命先導(dǎo)，建筑業(yè)適用于11%的稅率，這是一把雙刃劍，如果我們進行有效的納稅籌劃，我們將能很好的減少企業(yè)二次征稅，抵扣相應(yīng)的進項稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達到節(jié)稅的目的，然而假如我們不能合理抵扣相應(yīng)進項稅額并利用稅務(wù)籌劃，建筑企業(yè)的部分服務(wù)的稅負將會明顯上升，這樣的狀況將違背了營改增避免重復(fù)征稅的初衷，加大建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)，所以建筑企業(yè)將通過科學(xué)合理的方法解決“營改增”帶來的風(fēng)險。

第一，“營改增”是一把雙刃劍，要學(xué)會趨利避害，建筑企業(yè)要學(xué)會利用相關(guān)行業(yè)協(xié)會的力量，與財稅主管部門溝通相關(guān)稅負問題。應(yīng)研究分析“營改增”政策，最大程度上抵扣相應(yīng)的稅額，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

第二，對建筑業(yè)“營改增”進行納稅籌劃的過程中，影響因素有很多，其中包括納稅環(huán)節(jié)和納稅期限對納稅金額和期限的影響；企業(yè)的地域、行業(yè)的政策差異。因此我們必須采取相應(yīng)措施，我們要加強企業(yè)自身稅負結(jié)構(gòu)的管理，根據(jù)行業(yè)的特征，及時與稅務(wù)機關(guān)溝通交流，使建筑業(yè)平穩(wěn)健康有序的發(fā)展。建筑設(shè)計行業(yè)可以獨立出去過去并入制造業(yè)的部門,使企業(yè)結(jié)構(gòu)在利益最大化的條件下得到優(yōu)化，也可以將一些負責(zé)供應(yīng)材料、設(shè)備、安裝、和一些占得比重較小的業(yè)務(wù)獨立出去成立專門的公司,這不僅能在一定程度上有效避免重復(fù)征稅，這也是我國實行營業(yè)稅改增值稅的初衷，我國對于不同行業(yè)發(fā)布的各種優(yōu)惠政策，對于這些優(yōu)惠政策的有效利用可以使稅負得到最優(yōu)的組合，從而達到避免重復(fù)征稅的初衷，既減少了企業(yè)生產(chǎn)成本、增加了企業(yè)收益，這一系列措施降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少企業(yè)重復(fù)征稅，合理利用稅收抵扣，調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收制度公平合理。

四、結(jié)語

在“營改增”實行之后，企業(yè)稅負減輕,同時促進了國民經(jīng)濟各行業(yè)的平穩(wěn)均衡發(fā)展,既優(yōu)化了增值稅相關(guān)制度又促進了產(chǎn)業(yè)分工的進一步發(fā)展。部分減輕了建筑行業(yè)一般納稅人的稅負。促進了簡化稅收核算和避免重復(fù)征稅,但由于不同的企業(yè)主體、企業(yè)自身對供應(yīng)商、發(fā)票的管理，對企業(yè)納稅籌劃提出了嚴峻的考驗，因此，“營改增”就如一把雙刃劍,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對,達到降低企業(yè)納稅負擔(dān),增強企業(yè)市場競爭力的目的。

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