出版社納稅管理及納稅籌劃探析

陳曉華

一、出版社的涉稅事項(xiàng)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）出版社的涉稅事項(xiàng)

近兩年，國(guó)家刮起了一場(chǎng)空前的稅收改革之風(fēng)——“營(yíng)轉(zhuǎn)增”。其中，在上海等試點(diǎn)首次試行了關(guān)于運(yùn)輸業(yè)的改革。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試行后，國(guó)家加大了力度，把“營(yíng)轉(zhuǎn)增”在范圍和行業(yè)領(lǐng)域上進(jìn)一步推進(jìn)，其中還新增了服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)（包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)和廣告服務(wù)）。

對(duì)于出版社的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，納稅管理是一個(gè)涉及財(cái)務(wù)、資金等相關(guān)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，在制定納稅管理方案時(shí)，要嚴(yán)格遵守國(guó)家最新的法律條文規(guī)定，不得偷稅、漏稅。出版社行業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有可能有如下的涉稅事項(xiàng):

（1）增值稅。出版企業(yè)出版發(fā)行的應(yīng)稅出版物，應(yīng)按銷售額繳納增值稅。另外，“營(yíng)轉(zhuǎn)增”后的廣告服務(wù)等也納入增值稅范疇。出版企業(yè)出版銷售圖書、報(bào)紙、雜志適用13%的稅率。作為小規(guī)模納稅人的出版企業(yè)，則適用6%的征收率。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。出版企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（3）房產(chǎn)稅。出版社應(yīng)以其擁有的房產(chǎn)計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定計(jì)繳1.2%的房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按年計(jì)征，分期向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；屬租賃房屋行為的，按規(guī)定計(jì)繳12%的房產(chǎn)稅。

（4）城鎮(zhèn)土地使用稅。出版社應(yīng)以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅額計(jì)稅。土地使用稅按年計(jì)算，分期向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

（5）車船使用稅。出版社應(yīng)以其擁有自用的應(yīng)稅車船作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

（6）印花稅。書立、領(lǐng)受稅法所列舉的憑證，依照標(biāo)準(zhǔn)按憑證所記載的金額或憑證件數(shù)納稅。

（7）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為（收入總額-稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率。

（8）個(gè)人所得稅。出版社中的員工應(yīng)按稿酬所得及工資所得的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)全員申報(bào)繳納。

出版社要想保持長(zhǎng)足的發(fā)展和強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)頭，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)環(huán)境的不確定性，全面的納稅管理理念就必須深入、徹底的得到貫徹落實(shí)。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人因采取各種行為應(yīng)對(duì)納稅而可能涉及到的多交稅或少交稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，出版社要想合理避稅，就必須引入納稅管理理念及納稅籌劃，才能幫助出版社成功轉(zhuǎn)型，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮。

二、納稅管理及納稅籌劃

（一）納稅管理

顧名思義，納稅管理是一種出版社按其自身的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況，依據(jù)法律條文的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行自行的監(jiān)督與控制的管理活動(dòng)。其中應(yīng)包括納稅相關(guān)的政策管理，程序管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)與爭(zhēng)訴管理等幾大方面，貫穿于納稅管理過(guò)程的始終。在納稅管理過(guò)程中，要充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，諸如出版社出口圖書、音像制品、電子出版物等享受出口退稅；滿年限的相關(guān)庫(kù)存留滯圖書可作為財(cái)產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)稅前據(jù)實(shí)扣除，另外，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新產(chǎn)業(yè)及技術(shù)領(lǐng)域，所得稅率按15%計(jì)征，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等。

因此，出版社可根據(jù)國(guó)家最新稅收政策進(jìn)行納稅管理，充分利用政策的優(yōu)惠性及納稅時(shí)間的差異性制定相應(yīng)的控制，達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的。

（二）納稅籌劃

（1）含義

納稅籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，在不違反法律、法規(guī)的前提下，在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)出版社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納的一系列謀劃活動(dòng)。

（2）特點(diǎn)

納稅籌劃具有合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性、方式多樣性、綜合性、專業(yè)性等特點(diǎn)。要正確地了解稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，單從上述特征就可以區(qū)別開(kāi)來(lái)。

三、出版社納稅籌劃的不足及改進(jìn)方法

隨著國(guó)內(nèi)稅收征管體系的不斷完善和發(fā)展，轉(zhuǎn)型后的出版社行業(yè)，已由過(guò)去只注重業(yè)務(wù)的時(shí)代邁入到現(xiàn)在作為一個(gè)企業(yè)在運(yùn)行的時(shí)期，學(xué)會(huì)納稅管理及意識(shí)到納稅籌劃的重要指導(dǎo)性尤為重要。

（一）出版社納稅籌劃的不足

（1）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠

出版社要清晰地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性、緊迫性，否則稅收管理及籌劃難以有效地得到落實(shí)。

（2）管理基礎(chǔ)薄弱，觀念落后

出版社行業(yè)由于其歷史性原因，大多數(shù)管理人員缺乏納稅管理意識(shí)，其接觸納稅管理時(shí)間尚短，管理基礎(chǔ)較為薄弱，納稅管理做的不全面，又如何進(jìn)行納稅籌劃。

（3）缺乏基本的納稅籌劃措施

當(dāng)前一些出版社存在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)等問(wèn)題，從而造成財(cái)務(wù)工作冗余。例如，一些出版社先開(kāi)票后收款，導(dǎo)致出版社先行墊付稅金，這樣做有可能導(dǎo)致重復(fù)納稅，使出版社經(jīng)濟(jì)利益受損。

（4）尚未形成有效的內(nèi)部監(jiān)督管理

要想使納稅管理及籌劃的作用充分發(fā)揮出來(lái)，必須要建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多工作的開(kāi)展還未形成制度化、規(guī)范化，使得稅收籌劃的監(jiān)督還不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（二）出版社納稅籌劃的改進(jìn)

（1）宣傳納稅管理，建立培訓(xùn)制度，加大培訓(xùn)力度；

（2）建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲考核制度；

（3）制定具有出版社特色的納稅管理制度，尤其是針對(duì)發(fā)票的管理；

（4）聘請(qǐng)專業(yè)的納稅顧問(wèn)，重視稅務(wù)代理作用。

出版社在納稅籌劃時(shí)，要合理適時(shí)的結(jié)合行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)、運(yùn)營(yíng)情況，合理分析財(cái)務(wù)、能力、人員素質(zhì)的諸多方面因素，考量行業(yè)的發(fā)展前景及行業(yè)趨勢(shì)，從而作出綜合方案，以最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值及其深遠(yuǎn)的社會(huì)價(jià)值意義。

四、結(jié)論

作為出版社企業(yè)，納稅管理和納稅籌劃應(yīng)提到日程上來(lái)，在兼顧納稅籌劃方案的合法性的同時(shí)，還要充分考慮到國(guó)家的金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來(lái)走向，使納稅管理及籌劃充分發(fā)揮作用，成為出版社不斷壯大的推動(dòng)器，為出版社的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出最大的貢獻(xiàn)。

[1]錢寶榮.納稅管理創(chuàng)新研究[J].財(cái)經(jīng)論叢，2008,6(6)，11.

[2]李成.納稅籌劃[M].北京:清華大學(xué)出版社,2010,8-30.

[3]關(guān)洪祥.點(diǎn)稅成金[M].北京:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社,2011,153-155.