論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

何雨謙

摘 要：我國(guó)正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國(guó)加入世貿(mào)組織之后同其他國(guó)家之間的聯(lián)系越來越緊密，企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也實(shí)現(xiàn)了多元化發(fā)展，隨著各方面不斷深入完善，在這個(gè)過程中逐漸體現(xiàn)出了內(nèi)部審計(jì)的重要性。通過分析目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展情況及其管理方法，我們可以發(fā)現(xiàn)，必須把握好現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)發(fā)展方向，進(jìn)一步完善審計(jì)管理辦法，這有利于保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性，并且能夠促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。該文通過研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度的發(fā)展情況以及當(dāng)下迫切需要解決的問題，也就是要提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的個(gè)人修養(yǎng)和水平，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間資源的優(yōu)化整合，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終情況，發(fā)揮總公司的指導(dǎo)作用，節(jié)約審計(jì)成本。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 審計(jì)制度 構(gòu)建問題

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）11（c）-0123-00

1 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是綜合性、的全面性的，作用范圍比較廣，不是企業(yè)各部門審計(jì)工作的單純相加，而且在整體的高度上來把握全局的審計(jì)情況，有利于推動(dòng)企業(yè)的科學(xué)進(jìn)步，防止企業(yè)內(nèi)部危機(jī)的出現(xiàn)。通過系統(tǒng)的掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，明確具有創(chuàng)新性的審計(jì)觀念，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和原創(chuàng)性等方法，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，進(jìn)一步證明內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐意義。

2 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄形式單一

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)受外部環(huán)境和自身發(fā)展的程度制約，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容仍然側(cè)重于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，并且多數(shù)以事后審計(jì)為主。對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)和效益審計(jì)還不夠深入，更缺乏對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的審計(jì)。而且內(nèi)部審計(jì)形式比較單一，一般是事后的監(jiān)督檢查，事中的監(jiān)督調(diào)控比較薄弱，不重視事前的預(yù)防和預(yù)警。

2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

就當(dāng)下的發(fā)展形勢(shì)而言，大部分公司的內(nèi)部審計(jì)并不是獨(dú)立存在的，一般會(huì)附屬于另一個(gè)部門，由公司的會(huì)計(jì)完成相關(guān)工作，很少有一些公司的審計(jì)部門是建立在審計(jì)委員會(huì)之下的。這種情況就會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的客觀性降低，審計(jì)結(jié)果不科學(xué)，因?yàn)楦綄儆谄渌块T的審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)受到各種方面的影響，從而失去其原先的作用力。

2.3 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法落后

我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，毫無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這根本不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的要求。當(dāng)前國(guó)際上審計(jì)方法已逐步轉(zhuǎn)變，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍，最顯著特點(diǎn)是把審計(jì)力量用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，力求提高審計(jì)效率。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，技術(shù)手段落后

目前我國(guó)的審計(jì)人員并沒有掌握比較系統(tǒng)的知識(shí)，真正意義上同時(shí)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)素養(yǎng)的員工較少，缺乏現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制自我評(píng)估、信息技術(shù)、管理溝通等所具有的勝任能力。在實(shí)施審計(jì)的過程中，手段不高，靠一只筆、一個(gè)計(jì)算器和幾張紙進(jìn)行工作，很少使用高效率的現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)開展工作。

3 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策

建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)結(jié)構(gòu)，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，這是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向，需要在具體操作中不斷試用和完善。

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大

明確公司的未來發(fā)展方向，將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)效益上來，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，由單一性走向多元化，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。所以，審計(jì)的重點(diǎn)落在了內(nèi)控制度和收益方面，這樣就能客觀準(zhǔn)確的概括企業(yè)當(dāng)下的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，從而制定出具有針對(duì)性的策略，怎樣進(jìn)一步保證生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等過程的質(zhì)量，是審計(jì)機(jī)構(gòu)需要考慮的問題。所以，審計(jì)工作要具有系統(tǒng)性，從各個(gè)時(shí)間點(diǎn)來把握審計(jì)工作的進(jìn)行。

3.2 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

第一，重新確立審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司中所處的地位。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用，就必須要設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且這一機(jī)構(gòu)要保持自身的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，不與其他的責(zé)任部門相交叉，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。選拔專業(yè)的審計(jì)人才，負(fù)責(zé)審計(jì)工作，保證其工作的嚴(yán)肅性，不與其他工作相混合，從而保證審計(jì)者不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。在員工地方上，要盡量提高審計(jì)者的員工地位，因?yàn)榈匚辉礁叩膯T工，他的威信度越高。針對(duì)審計(jì)者的選取方面，還要考慮到該審計(jì)者的重點(diǎn)工作內(nèi)容，防止出現(xiàn)多種工作內(nèi)容并存的狀況，要保持其工作內(nèi)容的獨(dú)立性，這樣才能夠保證審計(jì)者的工作質(zhì)量。

第二，要重新規(guī)劃內(nèi)部企業(yè)的各個(gè)部門，主要責(zé)任人應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)非常重要的的任務(wù)來處理，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性。內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與審計(jì)部門的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性等有著十分緊密的聯(lián)系。嚴(yán)肅性體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于比較權(quán)威的部門，獨(dú)立性體現(xiàn)為工作內(nèi)容的利益相關(guān)的獨(dú)立性。但是，實(shí)際工作中很難兩者同時(shí)兼顧。

3.3 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)集團(tuán)通過一系列的委托—代理關(guān)系聯(lián)系起來，股東作為委托人將財(cái)產(chǎn)交由董事會(huì)代理，董事會(huì)將擁有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)委托經(jīng)理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，在此基礎(chǔ)上建立了比較系統(tǒng)的縱向管理的多等級(jí)公司結(jié)構(gòu)。采用多等級(jí)人員共同監(jiān)管的模式，資源控制權(quán)與使用權(quán)相互獨(dú)立，假如需要有利用兩種權(quán)力的情況下，同一等級(jí)的管理者不能實(shí)現(xiàn)這一要求，因此在很大程度上會(huì)阻礙工作的下一步進(jìn)行，而且企業(yè)自身的監(jiān)督體系需要加以完善，否則將會(huì)導(dǎo)致其作用力降低。在股東會(huì)、董事會(huì)之下還需要成立監(jiān)事會(huì)、委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持這三者之間的等級(jí)聯(lián)系，從而構(gòu)建一套完整的體系。

3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

要豐富內(nèi)部審計(jì)成員的專業(yè)素養(yǎng)，積極選拔具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)知識(shí)的工作人員，主要包括有內(nèi)部控制人員、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)人員、公司治理人員和信息技術(shù)人員等，從而確保內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并且實(shí)現(xiàn)各專業(yè)間的平衡。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該掌握好相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，除了必須掌握的財(cái)務(wù)和審計(jì)等內(nèi)容，還要在一定程度上了解管理、金融、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的資料，這些在平時(shí)的工作中都會(huì)很頻繁的應(yīng)用，只有了解了這些知識(shí)才能適應(yīng)新形勢(shì)下的發(fā)展要求；內(nèi)部審計(jì)人員還要定期參加員工培訓(xùn)，提升自己的專業(yè)水平；除了要掌握以上的各種知識(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該處理好同其他工作人員的關(guān)系，保持機(jī)構(gòu)內(nèi)部的和諧，從而保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.5 完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度

建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門。將管轄范圍內(nèi)的審計(jì)部門從原單位中分離出來，交由審計(jì)中心監(jiān)管，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員由總部統(tǒng)一規(guī)定，這種模式具有較強(qiáng)的控制力。審計(jì)部門采用任務(wù)與規(guī)劃相一致的原則，并且定期進(jìn)行業(yè)績(jī)核查，建立系統(tǒng)的審計(jì)工作層級(jí)負(fù)責(zé)體系，保證審計(jì)部門同董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等管理部門的關(guān)系，從而確保各部門之間的信息交流，推動(dòng)總體審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

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