國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新發(fā)展評析

劉泉軍

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，由于公允價值計量與金融工具等準(zhǔn)則不夠完善，會計界承受了社會各界的重大壓力。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）經(jīng)過深刻反思，加快了修改完善國際會計準(zhǔn)則的過程，先后發(fā)布了多項(xiàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則取得了長足的進(jìn)步，也體現(xiàn)出一些新的發(fā)展趨勢。

一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新發(fā)展

國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會要求建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則理事會加快準(zhǔn)則修改和制定的步伐，并加大了與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的合作力度。近幾年來，IASB已經(jīng)發(fā)布了公允價值計量、合并財務(wù)報表、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露、金融工具等多項(xiàng)財務(wù)報告準(zhǔn)則，修訂了財務(wù)報表的列報、雇員福利、單獨(dú)財務(wù)報表、在聯(lián)營和合營中的投資等國際會計準(zhǔn)則，并計劃在將來修改完成租賃、收入確認(rèn)等重要準(zhǔn)則項(xiàng)目。概括起來，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在會計確認(rèn)、會計計量與會計報告方面都取得了重大突破，提出了很多新概念、新方法、新模型。

（一）會計確認(rèn)

會計確認(rèn)是指依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)哪些數(shù)據(jù)能否輸入、何時輸入會計信息系統(tǒng)以及如何進(jìn)行報告的過程。從對會計信息的處理過程來看，會計確認(rèn)包括初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢和市場發(fā)展，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在會計確認(rèn)方面形成了一些新的觀念與方法，這表現(xiàn)在以下方面：金融資產(chǎn)的分類由四分類法改為按照商業(yè)模式與合同現(xiàn)金流特征劃分為兩類——以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量的金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)從權(quán)利觀、風(fēng)險報酬觀發(fā)展到控制觀和利益觀，金融負(fù)債的終止確認(rèn)確立了義務(wù)觀；合并財務(wù)報表合并范圍的確定修改了控制觀的含義（將控制界定為“有權(quán)力決定其他主體的活動并從中獲得收益”；租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)從二分法轉(zhuǎn)向一統(tǒng)論，采用單一的租賃會計模式，使租賃交易導(dǎo)致的所有資產(chǎn)和負(fù)債及相關(guān)損益都能在財務(wù)報表中予以確認(rèn)；以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，改變了以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)收入的原則，統(tǒng)一了一般銷售收入與建造合同收入確認(rèn)的原則。

（二）會計計量

會計計量是指用貨幣或其他量度單位計量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。近幾年來，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在會計計量方面也形成了一些新的觀念、模型和方法。在會計計量方面最大的突破是發(fā)布了公允價值計量準(zhǔn)則，明確了公允價值是一種“脫手價值”，建立了統(tǒng)一的公允價值計量框架，闡述了公允價值計量的估值技術(shù)及其輸入值，劃分了公允價值的層級。金融資產(chǎn)減值計量改變了原有的“已發(fā)生損失”模型，引入了“預(yù)期信用損失”模型，并采取三階段法進(jìn)行分類核算。此外，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還創(chuàng)造了金融負(fù)債計量的其他綜合收益法，推出了保險合同計量的模塊法，確定了或有負(fù)債計量的合理金額法。

（三）會計報告

IASB 在不斷修訂和完善會計準(zhǔn)則的同時，也在不斷改進(jìn)會計報告，在金融危機(jī)爆發(fā)后，形成了會計報告概念框架的新思想，及報告項(xiàng)目披露的新要求。這主要體現(xiàn)在以下方面：基于控制標(biāo)準(zhǔn)確定財務(wù)報告主體；將利潤表內(nèi)容延伸為綜合收益的列報；財務(wù)報告格式按活動而非流動性列報，采用管理方法對財務(wù)報表進(jìn)行改革，即按照經(jīng)營活動和籌資活動對三張報表進(jìn)行分類，統(tǒng)一報表項(xiàng)目內(nèi)容，每一張報表均分為業(yè)務(wù)、籌資、所得稅、終止經(jīng)營和權(quán)益等部分；推行“可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）”，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動歸集、整理、比較，信息處理由靜態(tài)模式轉(zhuǎn)為動態(tài)模式。

二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新發(fā)展的趨勢及問題分析

通過分析國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新進(jìn)展，可以發(fā)現(xiàn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展變化的主要趨勢。對于這些趨勢的透徹理解，有利于我國準(zhǔn)確把握會計準(zhǔn)則發(fā)展的方向，并結(jié)合我國實(shí)際情況，有的放矢地采取有效措施，不斷完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則。

（一）更加突出決策有用觀的目標(biāo)導(dǎo)向，弱化了受托責(zé)任觀的導(dǎo)向

財務(wù)報告的目標(biāo)歷來有兩種主要觀點(diǎn)：決策有用觀與受托責(zé)任觀，或者二者結(jié)合。決策有用觀認(rèn)為會計目標(biāo)在于向會計信息使用者提供有助于進(jìn)行決策的信息，會計信息對經(jīng)濟(jì)決策有用。受托責(zé)任觀是從委托代理的關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為會計目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行в涗浐蛨蟾尜Y源受托者的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況。決策有用觀是在資本市場日益發(fā)展的歷史背景下形成的，主要運(yùn)用于證券市場發(fā)達(dá)的市場環(huán)境。決策有用觀的主要觀點(diǎn)認(rèn)為：會計的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會計的著眼點(diǎn)在于財務(wù)報告本身的有用性；只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息總是多多益善；在計量屬性和計量模式的選擇上廣泛采取公允價值計量屬性；強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，不過分追求會計信息的精確性。

在國際財務(wù)報告的準(zhǔn)則制定過程中，決策有用觀占據(jù)主導(dǎo)地位，其目標(biāo)導(dǎo)向作用日益凸顯，受托責(zé)任觀不斷弱化。其表現(xiàn)為如下諸多方面：公允價值計量準(zhǔn)則的頒布及其廣泛應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)收益確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表觀，資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中占主導(dǎo)地位，改革利潤表為綜合收益表，簡化金融工具的分類，金融資產(chǎn)減值舍棄“已發(fā)生損失”模型而采取“預(yù)期信用損失”模型，強(qiáng)調(diào)會計信息的充分披露，等等。隨著資本市場的日益強(qiáng)大，決策有用觀的目標(biāo)導(dǎo)向作用越來越突出。

（二）更突出會計信息的相關(guān)性，削弱了會計信息的可靠性

會計信息的相關(guān)性是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。相關(guān)性有兩個基本標(biāo)志，即預(yù)測價值和反饋價值。預(yù)測價值是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測其發(fā)展趨勢，從而影響基于這種評價和預(yù)測所做出的決策。反饋價值是指會計信息能對信息使用者以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。會計信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。會計信息的可靠性則是指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴，在新的財務(wù)會計概念框架中將其改為如實(shí)反映。

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定并頒布了公允價值計量準(zhǔn)則，公允價值計量的范圍逐漸擴(kuò)大，公允價值相對于歷史成本的主要優(yōu)勢就在于其相關(guān)性強(qiáng)，而可靠性較弱。公允價值本身并不是實(shí)際交易價格，是虛擬的市場交易價格，帶有估計性。當(dāng)不存在活躍市場時，可觀察市價就不再具有公允性，特別是當(dāng)市場極度缺乏流動性時，如果依然采取“盯值”法計量公允價值，就會出現(xiàn)較大偏差，使本已惡化的經(jīng)濟(jì)形勢雪上加霜，加劇金融危機(jī)的嚴(yán)重性。公允價值在危機(jī)中廣受詬病的原因就在于很多情況下需要運(yùn)用估值技術(shù)來計算公允價值。估值技術(shù)需要使用很多不可觀察的變量，有些還需要利用復(fù)雜的模型，這就需要會計人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，估值結(jié)果就可能不那么可靠了。

（三）更突出了會計預(yù)測未來的職能，弱化了會計反映過去的職能

會計有兩大基本職能：反映職能（或核算職能）與控制職能。傳統(tǒng)會計主要反映過去，基本上不反映未來。決策有用觀主要面向未來做出相關(guān)決策，強(qiáng)調(diào)會計信息的預(yù)測價值與反饋價值，特別重視會計信息預(yù)測未來的職能。會計的發(fā)展趨勢表明，會計不僅要反映過去，也要反映未來。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在很多方面做出修改，要求會計信息能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展進(jìn)行評估，反映未來發(fā)展趨勢，以最大程度滿足信息使用者的需求。如，會計核算的對象不僅包括已發(fā)生交易，也包括假設(shè)性交易，會計計價既使用真實(shí)的價格，亦使用虛擬的價格；金融資產(chǎn)的減值在原則理念上有重大突破，用“預(yù)期信用損失”模型取代“已發(fā)生損失”模型，預(yù)期信用損失模型的核心特征是前瞻性及動態(tài)性，強(qiáng)調(diào)信用風(fēng)險損失的提前確認(rèn)，而不需要待出現(xiàn)觸發(fā)事件后才加以確認(rèn)，旨在解決金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計提“過少、過遲”的問題。

過度關(guān)注前瞻性信息，反而使得會計反映過去的職能有所削弱。由于經(jīng)營業(yè)績中加入了很多由于市場環(huán)境變化造成的影響，人們可能無法有效評價管理層的經(jīng)營業(yè)績。如此趨勢如果放任發(fā)展下去，傳統(tǒng)會計就會逐漸演變成“估計”會計、“預(yù)測”會計， 會計就有可能誤入歧途，甚至?xí)：嬄殬I(yè)的生存。

（四）更加強(qiáng)了公允價值計量的應(yīng)用，弱化了歷史成本的使用

2011年5月IASB發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13 號—公允價值計量》。該項(xiàng)新準(zhǔn)則明確了公允價值的定義，建立了統(tǒng)一的公允價值計量和披露框架，要求各項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循統(tǒng)一的公允值計量要求。該準(zhǔn)則將公允價值定義為“脫手價格”，并就其如何運(yùn)用于金融工具、非金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具的計量提供了指南。該準(zhǔn)則根據(jù)計量公允價值所采用的輸入值的可靠性程度將公允價值分為三個不同的層次，分別提出了較為復(fù)雜的計量和披露要求。

公允價值本質(zhì)上是對現(xiàn)時市場脫手價格的估計，具有公允性、估計性、現(xiàn)時性、動態(tài)性等特征。公允價值計量追求“真實(shí)與公允”，代表了會計人公允反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)的理想。隨著市場環(huán)境的不斷完善和公允價值計量技術(shù)的不斷突破，公允價值應(yīng)用的范圍在不斷擴(kuò)大，歷史成本的使用有逐漸弱化的趨勢。這種趨勢在未來可能會不斷擴(kuò)大。公允價值計量的運(yùn)用受制于市場環(huán)境的完善與否、會計人員的綜合素質(zhì)與會計監(jiān)管是否健全有效等諸多因素。如果不顧具體情況，不切實(shí)際地使用公允價值，則有可能造成執(zhí)行成本高昂、會計信息質(zhì)量低下等不利后果。

（五）更突出了對金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的重視，對概念框架的研究躊躇不前

2008年爆發(fā)的金融危機(jī)主要是金融機(jī)構(gòu)引發(fā)的，受影響最大的也是金融機(jī)構(gòu)。危機(jī)過后，會計界經(jīng)過反思，也是迫于社會各界的壓力，加大了對金融工具的研究力度。國際會計準(zhǔn)則理事會首當(dāng)其沖，陸續(xù)開展了對金融資產(chǎn)分類與計量、金融資產(chǎn)減值、套期會計、保險合同、公允價值計量等準(zhǔn)則的研究，歷經(jīng)6 年的艱苦探討和反復(fù)修訂后，最終于2014年7月正式發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9 號——金融工具》（IFRS9）。IFRS9 主要涵蓋“金融工具的分類和計量”、“金融資產(chǎn)減值”和“套期會計”三大版塊內(nèi)容。對于金融資產(chǎn)的分類，根據(jù)主體管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流特點(diǎn)進(jìn)行劃分，所有金融資產(chǎn)都適用同一個分類方法。對于金融資產(chǎn)減值，采納了預(yù)期信用損失模型，分為“三階段”法確認(rèn)預(yù)期信用損失，并要在每個財務(wù)報告日更新預(yù)期信用損失數(shù)額以反映金融工具信用風(fēng)險的變化。IASB對于金融工具的重視，源于在現(xiàn)代社會金融在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位不斷提升、金融創(chuàng)新層出不窮，而原有準(zhǔn)則IAS39的弊端逐漸顯現(xiàn)。

IASB從2004 年起就啟動了財務(wù)會計概念框架項(xiàng)目，但直至2010年9月，才發(fā)布了《財務(wù)報告概念框架》的第1 章《通用財務(wù)報告的目標(biāo)》和第3 章《有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征》。普遍關(guān)注的會計要素定義、確認(rèn)與終止確認(rèn)，會計要素計量等內(nèi)容進(jìn)展緩慢。沒有從財務(wù)會計概念框架開始改革，缺乏有效的財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)，導(dǎo)致了許多國際財務(wù)報告準(zhǔn)則項(xiàng)目之間內(nèi)在不一致。例如，金融工具減值的預(yù)期信用損失模型與其他資產(chǎn)減值的原則不一致；再如，收入確認(rèn)準(zhǔn)則、合并報表準(zhǔn)則、金融工具終止確認(rèn)準(zhǔn)則都使用了“控制”的概念，但其定義都不一致。這種“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”缺乏總體設(shè)計的制定思路亟待改革。

（六）更加強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷的深度運(yùn)用，加大了盈余管理的空間

職業(yè)判斷是會計職業(yè)的靈魂，也是會計職業(yè)的精髓所在。國際會計準(zhǔn)則始終遵循著原則導(dǎo)向，蘊(yùn)含著大量的職業(yè)判斷要求。原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)決定了準(zhǔn)則的運(yùn)用需要高水平的會計職業(yè)判斷，缺乏有效的職業(yè)判斷，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果必然大打折扣。危機(jī)過后，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷的深度運(yùn)用。例如，金融工具分類需要進(jìn)行判斷商業(yè)模式與合同現(xiàn)金流特征；金融資產(chǎn)減值要根據(jù)信用風(fēng)險水平判斷“三階段”的劃分來預(yù)計信用損失，并在每一個報告日進(jìn)行更新判斷評估；公允價值計量中更是蘊(yùn)含著大量的職業(yè)判斷空間，諸如活躍市場的判斷、估值方法的選擇、計量級次的判斷等；租賃準(zhǔn)則的修改強(qiáng)調(diào)了租賃行為的判斷，并對租賃業(yè)務(wù)會計處理方法判斷和租賃資產(chǎn)使用權(quán)減值的判斷提出了新要求。由此可見，會計職業(yè)判斷的空間不斷拓展，職業(yè)判斷的難度不斷提升，對會計人員的業(yè)務(wù)能力、經(jīng)驗(yàn)與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

會計職業(yè)判斷是一把雙刃劍。職業(yè)判斷的廣泛應(yīng)用一方面可以促使會計人員根據(jù)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做出合理恰當(dāng)?shù)呐袛?，有助于提升會計信息的質(zhì)量，但另一方面也不可以避免地增加了盈余管理甚至利潤操縱的空間。特別是在法治不夠健全、會計監(jiān)管不到位的情況下，職業(yè)判斷的空間過大反而會誘使管理層加劇盈余管理的使用，從而降低了會計信息的質(zhì)量。

（七）更突出反映了西方發(fā)達(dá)國家的市場環(huán)境，弱化了對新興市場等國家的考慮

IASB在制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時過多地考慮了西方發(fā)達(dá)國家特別是美國的市場環(huán)境，對新興市場國家等其他國家關(guān)注不夠。從公允價值計量到金融工具減值的預(yù)期信用損失法，從設(shè)定收益計劃到租賃準(zhǔn)則的修訂等變化，無一不是從發(fā)達(dá)國家的市場環(huán)境出發(fā)來制定的。這一方面是因?yàn)槲鞣桨l(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高、市場環(huán)境比較完善、引領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮，新事物、新方法層出不窮，代表了先進(jìn)的發(fā)展方向；另一方面是因?yàn)閲H會計準(zhǔn)則理事會是由西方發(fā)達(dá)國際主導(dǎo)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，美國與歐盟在國際會計準(zhǔn)則理事會擁有強(qiáng)大的話語權(quán)，而新興市場國家等其他國家則處于被動從屬的地位，雖有一定的話語權(quán)，但缺乏分量。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興經(jīng)濟(jì)體國家的實(shí)際情況，才能真正實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性。

三、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展趨勢的原因分析

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則出現(xiàn)上述發(fā)展趨勢的原因主要有內(nèi)因與外因兩個方面：

內(nèi)因在于國際會計準(zhǔn)則理事會追求準(zhǔn)則的技術(shù)完美性，體現(xiàn)了會計的技術(shù)性。會計準(zhǔn)則跟自然科學(xué)一樣，是屬于一種純客觀、技術(shù)性的規(guī)范，也追求科學(xué)、有序和邏輯一致。IASB遵循財務(wù)會計理論指導(dǎo)，立身于客觀中立的立場，不受各利益階層所左右，著力打造理論科學(xué)、邏輯一致、技術(shù)完美的準(zhǔn)則體系。

外因在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和金融界、政治家與會計界施加的壓力，體現(xiàn)了會計的社會性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致出現(xiàn)許多前所未有的新事物、新技術(shù)、新觀念、新問題，促進(jìn)了會計準(zhǔn)則的發(fā)展。同時，由于具有經(jīng)濟(jì)動因與經(jīng)濟(jì)后果，會計準(zhǔn)則會影響資源在企業(yè)間的配置，影響管理者與投資者間的財富分配，同時影響政府管制行為等。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，金融界以及一些政客指責(zé)公允價值會計是罪魁禍?zhǔn)?，企圖轉(zhuǎn)移矛盾、嫁禍于人。作為代表抵押貸款商的美國行業(yè)組織，消費(fèi)者抵押貸款聯(lián)盟致函美國證券交易委員會，強(qiáng)烈要求證券交易委員會“立即”中止公允價值會計準(zhǔn)則。2008年10月，美國多名議員聯(lián)名致信，強(qiáng)烈要求監(jiān)管者立即暫停公允價值計量。此次國際金融危機(jī)暴露了國際會計準(zhǔn)則的一系列問題，引發(fā)了國際社會和各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對國際會計準(zhǔn)則的重新審視。IASB也因在金融危機(jī)中存在效率低下、理事代表性偏頗、公眾受托責(zé)任不明確等問題而備受指責(zé)。特別是二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會要求建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。金融危機(jī)過后，面對投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)的建議，IASB進(jìn)行了深刻反思，加快了國際會計準(zhǔn)則制定的步伐。金融危機(jī)引發(fā)的基于會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的利益沖突，充分說明了會計準(zhǔn)則是“技術(shù)性”和“社會性”的統(tǒng)一?！吧鐣浴闭f明技術(shù)上完美的會計準(zhǔn)則，因未能充分考慮利益階層的利益需求，未必能得到社會各界的廣泛認(rèn)可而被執(zhí)行。因此，會計準(zhǔn)則的制定不僅要體現(xiàn)了制定者的意圖，還要充分考慮使用者的利益。

四、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新發(fā)展給我國的啟示

金融危機(jī)之后，我國緊緊圍繞國際趨同這一主題，不斷修訂和完善我國的會計準(zhǔn)則。2014年，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)重大突破，在時隔八年之后新發(fā)布了第39號公允價值計量、第40號合營安排、第41號在其他權(quán)益主體中權(quán)益的披露等3項(xiàng)準(zhǔn)則，并修訂發(fā)布了長期股權(quán)投資、職工薪酬、財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表與金融工具披露等多項(xiàng)準(zhǔn)則。財政部2010 年發(fā)布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的基本立場。在新的形勢下，我國要更加全面深入地參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則重大項(xiàng)目的修改，特別是尚未發(fā)布的準(zhǔn)則，力爭國際準(zhǔn)則的重大修改能夠充分考慮我國的實(shí)際，同時采取多種措施提高我國會計準(zhǔn)則體系的國際認(rèn)可度。

會計的發(fā)展是反應(yīng)性的。會計的發(fā)展必須與其所處國家的市場環(huán)境相適應(yīng)。會計準(zhǔn)則總歸是由人執(zhí)行的，理論上再完美的準(zhǔn)則如果缺乏與之相匹配的市場環(huán)境，其實(shí)施效果必然會大打折扣，甚至引發(fā)巨大的執(zhí)行成本或產(chǎn)生不良的后果。在吸收引入國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，一定要慎重考慮我國的現(xiàn)實(shí)國情，廣泛征求社會各界的意見，并充分考慮實(shí)施的成本代價，制定出既能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的國際趨同，又能維護(hù)我國國家權(quán)益的準(zhǔn)則。在必要時，可以推遲準(zhǔn)則的實(shí)施時間，延長準(zhǔn)則的過渡期，或?qū)?zhǔn)則做出可供