會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析

四川省化工地質(zhì)勘查院 劉慶華

一、會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的相關(guān)概念

本年利潤賬戶以及損益表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的主要方式，是企業(yè)在一定時(shí)間段內(nèi)財(cái)務(wù)成果的表達(dá)，會(huì)計(jì)利潤也被稱為企業(yè)的利潤總額。在企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)利潤與企業(yè)的利益密切相關(guān)，例如經(jīng)營成果、企業(yè)與職工的利益等，計(jì)算方式是企業(yè)的投資收益、營業(yè)外收支額、營業(yè)利潤以及補(bǔ)貼收入的總和。納稅所得即為計(jì)稅所得，是企業(yè)按照一定標(biāo)準(zhǔn)在一定時(shí)期之內(nèi)確定的，其計(jì)算方式就是應(yīng)稅收入的總額與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之間的差。從上面的概念我們就可以看出，在時(shí)間性差異以及永久性差異的影響之下，企業(yè)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算出來的會(huì)計(jì)利潤必然與計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額存在較大的差異。

二、會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的一般性差異分析

形成會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異的原因是會(huì)計(jì)制度與所得稅法目標(biāo)的不同，一般的，二者的差異主要表現(xiàn)為永久性差異與時(shí)間性差異。

(一)永久性差異

永久性差異是在本期發(fā)生的，不會(huì)在企業(yè)的經(jīng)營后期轉(zhuǎn)回。在企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)制度與稅法之間在收益、費(fèi)用、損失確認(rèn)的時(shí)間與范圍上是存在不同的，稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間會(huì)形成差異，這就使永久性差異形成的根本原因。這種差異主要包括四個(gè)方面。首先，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)是不會(huì)確認(rèn)收益的，而會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在核算時(shí)就將收益計(jì)入報(bào)表當(dāng)中，例如企業(yè)的國債利息之類。其次，所得稅的繳納在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，核算時(shí)不將本期作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，而是要在應(yīng)稅所得的環(huán)節(jié)才計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，第三是扣減，在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，核算時(shí)將費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，那么應(yīng)稅所得就不允許扣減。最后，在會(huì)計(jì)制度中，核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在應(yīng)稅所得計(jì)算的時(shí)候就可以扣減，但是這種情況出現(xiàn)得較少。

(二)時(shí)間性差異

稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、損失以及費(fèi)用的時(shí)間不同，會(huì)計(jì)中就會(huì)產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異，這種情況一般發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，在后期是可以轉(zhuǎn)回的，時(shí)間性差異的基本特征在企業(yè)中主要表現(xiàn)為：收益、費(fèi)用以及損失可以計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤以及應(yīng)稅所得，但是計(jì)入會(huì)存在時(shí)間差。

首先，會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)獲得收益是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期之中的，但是稅法需要將其推遲到以后期間才能確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

其次，損失或費(fèi)用的計(jì)算在會(huì)計(jì)制度中也是要計(jì)入當(dāng)期的，而在稅法中要將其推到以后期間再進(jìn)行扣減。

再次，會(huì)計(jì)制度中發(fā)生的以后收益是要在后期計(jì)入確認(rèn)的，但在稅法中需要計(jì)入當(dāng)期中。

最后，會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的以后損失或費(fèi)用，在稅法中卻可以按當(dāng)期進(jìn)行扣減。

此外，在新制度實(shí)施之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異變得更大了，具體的可以分為允許稅前扣除的各項(xiàng)準(zhǔn)備金方面、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面以及會(huì)計(jì)核算收入入賬是否計(jì)入應(yīng)納稅所得幾個(gè)方面，這些問題都是對(duì)企業(yè)影響較大的。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異的處理方法

本文主要提出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來解決會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需要設(shè)置四個(gè)賬戶，分別為所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及應(yīng)繳所得稅，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，資產(chǎn)以及負(fù)債兩方面的賬戶可以用來對(duì)企業(yè)的可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債，處理由于會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的問題。具體操作如下：

(一)確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅

利潤總額是應(yīng)繳所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)，在按照稅法的相關(guān)程序進(jìn)行調(diào)整后，將其與使用的所得稅稅率相乘，即為適用所得稅稅率乘上利潤總額與納稅調(diào)整項(xiàng)目的和。

(二)確定資產(chǎn)以及負(fù)債的賬面價(jià)值

資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)賬面余額在進(jìn)行計(jì)提折舊與減值之后余額，預(yù)期負(fù)債是指其負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，其價(jià)值應(yīng)該與賬面余額相等，這些賬面價(jià)值的確定可以按照企業(yè)賬簿來進(jìn)行記錄。

(三)確定資產(chǎn)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)稅基礎(chǔ)是在企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中體現(xiàn)出來的，使企業(yè)在進(jìn)行回收資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的過程中按照稅法規(guī)定將應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣，也就是資產(chǎn)在未來某一期間里可以稅前扣除的金額。在這個(gè)含義中，企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與未來稅前可以抵扣的資產(chǎn)價(jià)值是相等的，等于取得成本減去稅前扣除金額。

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的未來期間可以抵扣金額，等于負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來可稅前抵扣的金額。

(四)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的確定

資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異就是暫時(shí)性差異，主要可以分為應(yīng)納稅以及可抵扣兩方面的差異。企業(yè)在進(jìn)行未來收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債應(yīng)納所得額的確定時(shí)，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差，主要表現(xiàn)情況就是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異出現(xiàn)的情況基本相同，也是資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

在每年的所得稅清繳環(huán)節(jié)中，都會(huì)出現(xiàn)因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤與所得稅差異引起的問題，這些問題很大程度上影響了企業(yè)的既得利潤。因此，企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中應(yīng)該不斷地加深對(duì)會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異，明細(xì)新會(huì)計(jì)制度下對(duì)于差異的處理辦法，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升。

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