論內(nèi)部審計在企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢中的重要作用

廣西投資集團 寧園園

隨著“兩區(qū)一帶”經(jīng)濟加快發(fā)展，西部大開發(fā)戰(zhàn)略的進一步實施，廣西為打造成西南、中南地區(qū)開放發(fā)展的戰(zhàn)略支點尋找到了新的契機。在這樣大好的契機下，廣西的集團企業(yè)如何創(chuàng)新體制、機制，制定并有效實施適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展成為企業(yè)當前工作的重中之重。而內(nèi)部審計部門作為這些集團企業(yè)的一個職能部門，不僅要在維護企業(yè)財經(jīng)法紀、企業(yè)執(zhí)行力建設方面繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務的作用，更要在提升企業(yè)核心價值、實施拓展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“參謀和智囊”的管理咨詢作用，從而實現(xiàn)組織價值與自我價值的雙“增值”。本文擬就內(nèi)部審計在企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢中的重要作用在此作一些探討。

一、什么是戰(zhàn)略管理咨詢

(一)戰(zhàn)略管理的定義

“企業(yè)戰(zhàn)略管理”最初是由美國管理學家安索夫在其1976年出版的《從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》一書中提出。安索夫認為企業(yè)戰(zhàn)略管理是指將企業(yè)的日常業(yè)務決策同長期計劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理業(yè)務。

(二)什么是戰(zhàn)略管理咨詢

企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢是指管理咨詢組織及其咨詢?nèi)藛T根據(jù)客戶企業(yè)生存和發(fā)展的要求，通過對國內(nèi)外環(huán)境的調(diào)查研究所掌握的各種信息，為企業(yè)高級管理層制定、實施、評價戰(zhàn)略方案、或修改戰(zhàn)略方案提供對策建議，或提供完整的戰(zhàn)略方案。開展戰(zhàn)略管理咨詢，一般應遵循四個步驟：分析企業(yè)戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀；判斷企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的主要問題；確定戰(zhàn)略管理咨詢的課題；設計戰(zhàn)略管理的改善方案并指導實施。

二、內(nèi)部審計參與企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢的重要意義

目前，企業(yè)的戰(zhàn)略管理咨詢業(yè)務主要由企業(yè)外聘的咨詢機構(gòu)及人員進行。在借助專業(yè)機構(gòu)及人員豐富的企業(yè)管理與戰(zhàn)略管理咨詢實踐下，企業(yè)高層管理者對公司未來的發(fā)展方向有了一個清晰的了解。而咨詢機構(gòu)在做企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢中通常采取的是員工調(diào)查問卷、中高層管理人員訪談、公司文件資料收集分析等咨詢方式對組織內(nèi)部進行摸底調(diào)查、情況了解，這樣做有利于突出工作重點，縮短工作時間，提高工作效率。但是，我們也看到咨詢機構(gòu)在有限的時間內(nèi)，靠上述工作方式了解、熟悉咨詢企業(yè)的發(fā)展特點及內(nèi)部組織管理情況，所獲得的信息畢竟是有限的，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成充分的溝通和交流，所作出的戰(zhàn)略管理咨詢結(jié)果往往難以得到企業(yè)上下一致的認同和有力支持。此外，企業(yè)的戰(zhàn)略管理咨詢工作是一項長期、持續(xù)的業(yè)務，需要企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中根據(jù)外部環(huán)境的變化與自身發(fā)展的實際情況進行適時的調(diào)整，而企業(yè)聘請的中介機構(gòu)及人員開展的戰(zhàn)略管理咨詢業(yè)務常常是“一錘子買賣”，項目一次做完了就完了，對企業(yè)戰(zhàn)略實施后續(xù)的回顧檢查及跟蹤調(diào)整工作，外部機構(gòu)并不會持續(xù)地進行。

如何有效地解決上述問題，我認為，內(nèi)部審計應在其中發(fā)揮重要的“橋梁”作用。企業(yè)一方面積極聘請外部咨詢機構(gòu)進行戰(zhàn)略管理咨詢的同時，另一方面應注重將外部咨詢專家的技術、方法與內(nèi)部審計的工作經(jīng)驗有效地結(jié)合起來，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理咨詢中的審核、監(jiān)督、評價、控制這四個方面的工作特長，促使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施方案的設計更符合企業(yè)的實際情況，更具有可操作性。

三、以G集團為例說明內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理咨詢的作用

作為為廣西的國有獨資企業(yè)G集團，經(jīng)過多年快速的擴張與發(fā)展，已經(jīng)成為擁有全資或控股子公司、孫公司、重孫公司合計近100家的大型企業(yè)集團。其發(fā)展目標的實現(xiàn)，戰(zhàn)略的制定實施具有決定性的作用。伴隨著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的不斷變革，G集團的內(nèi)部審計也實現(xiàn)了職能跨越式的轉(zhuǎn)變，由合規(guī)性審計逐步向增值型審計轉(zhuǎn)變。除了傳統(tǒng)意義上提供的財務審計、合規(guī)性審計等監(jiān)督服務外，G集團內(nèi)部審計正逐漸以企業(yè)“內(nèi)部顧問”或“咨詢師”的身份，為企業(yè)提供戰(zhàn)略實施、內(nèi)部控制等方面的評估咨詢，為高層管理者提供有價值的決策參考。

而在G集團實施的“大戰(zhàn)略”管控體系中，G集團主要采取三個原則：“一是戰(zhàn)略制定以總部為主，在統(tǒng)籌兼顧基礎上注重整體和長遠；二是投資管理采取三級審批機制，在健全完善制度基礎上強調(diào)嚴謹高效；三是投資職能根據(jù)母子公司管控模式進行授權(quán)，在集權(quán)和分權(quán)上科學平衡”，圍繞這三個原則，G集團一方面聘請了國內(nèi)著名的咨詢機構(gòu)制定了《G集團2011-2015年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》，另一方面賦予了內(nèi)部審計新的職能，要求公司內(nèi)部審計部門全程參與到企業(yè)的戰(zhàn)略管理業(yè)務中來，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略執(zhí)行出謀劃策，具體是：

在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，要求內(nèi)部審計主要對咨詢機構(gòu)編制的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進行審核，并結(jié)合對公司過去發(fā)展戰(zhàn)略實施效果的審計情況，提出修改完善公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的建議供集團戰(zhàn)略投資部參考，以保證戰(zhàn)略規(guī)劃制訂的科學性、可行性。內(nèi)部審計在這個階段的作用主要是提供戰(zhàn)略管理方向性的決策參考。

在戰(zhàn)略決策階段，要求內(nèi)部審計主要對集團戰(zhàn)略決策中的項目投資管理過程實施全程監(jiān)督，從決策程序是否違規(guī)、決策是否存在失誤、決策是否未能實現(xiàn)預期目標等方面入手，重點識別戰(zhàn)略決策過程中的風險因素，及時進行風險預警，及時提出糾正戰(zhàn)略偏差的決策建議，幫助企業(yè)高層領導及時審視戰(zhàn)略方向及戰(zhàn)略策略的正確性，規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略決策的程序及行為，提高企業(yè)抗風險能力。內(nèi)部審計在這個階段的作用主要是保證戰(zhàn)略管理決策的準確性及完整性。

在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，要求內(nèi)部審計主要對各業(yè)務部門及各下屬企業(yè)實施戰(zhàn)略的情況及實施效果進行評價。主要評價企業(yè)資源投入與戰(zhàn)略目標是否匹配；在戰(zhàn)略執(zhí)行中內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時是否適時調(diào)整戰(zhàn)略，作出快速的應對措施有效進行處理等方面，針對評價結(jié)果提出修改建議供企業(yè)高層領導決策，進一步完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以適應企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和未來競爭變化的需要。內(nèi)部審計在這個階段的作用則主要是促進戰(zhàn)略管理的可持續(xù)性與實效性。

四、內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理咨詢中的“三要”

因此，內(nèi)部審計在企業(yè)的實際管理中，是可以介入公司戰(zhàn)略管理的任何關鍵步驟并發(fā)揮其重要的評價、咨詢作用的。內(nèi)部審計要想在企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢過程中充分發(fā)揮其參謀與智囊的作用，應注意以下三個要點:

(一)內(nèi)部審計參與企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢要得到企業(yè)高級管理層的積極支持

作為企業(yè)經(jīng)營的“中樞大腦”——戰(zhàn)略管理活動，是企業(yè)內(nèi)部最高層次、最為重要的管理活動，內(nèi)部審計要想?yún)⑴c其中，必須與企業(yè)高層管理者進行有效地溝通，了解高層管理者的想法、經(jīng)營思路，并要求高層管理者給予內(nèi)部審計足夠高的組織地位和權(quán)威，提供良好的內(nèi)部審計環(huán)境及強有力的工作支持度，才能有效地開展相關的戰(zhàn)略管理咨詢活動。

(二)內(nèi)部審計實現(xiàn)戰(zhàn)略管理咨詢要在繼續(xù)發(fā)揚傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎實現(xiàn)工作創(chuàng)新

內(nèi)部審計從事戰(zhàn)略管理的咨詢活動要注意結(jié)合已開展的傳統(tǒng)審計項目的優(yōu)點及長處，在關注企業(yè)經(jīng)濟信息真實性、合法性的同時，積極借鑒國際先進的審計實踐，在繼續(xù)發(fā)揚傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎上實現(xiàn)審計工作創(chuàng)新。一是要利用傳統(tǒng)審計中所積累的工作經(jīng)驗、案例數(shù)據(jù)，建立起企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢的資料數(shù)據(jù)庫或風險案例庫；二是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境變化的研究與可持續(xù)戰(zhàn)略的制訂工作；三是建立起科學的戰(zhàn)略管理咨詢體系，以幫助高層管理者做出科學、合理的戰(zhàn)略決策，帶領企業(yè)朝著正確的戰(zhàn)略方向邁步前進。

(三)內(nèi)部審計發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢的作用要靠一支適應高起點、高要求的審計團隊

內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)和能力，直接決定了內(nèi)部審計發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢作用的效果。作為戰(zhàn)略管理咨詢顧問的內(nèi)審人員不僅要有扎實的專業(yè)知識和專業(yè)技能，還要有戰(zhàn)略管理理論和實務的相關經(jīng)驗，必須經(jīng)歷過長期項目工作的歷煉，必須對企業(yè)自身的組織管理體系熟悉與了解，并能在工作中對問題善于發(fā)現(xiàn)、勤于思考，學會從宏觀的層面去看待企業(yè)的問題，能為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實務提出真知灼見。

五、內(nèi)部審計在實施戰(zhàn)略管理咨詢中還應注要三個“不要”

(一)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理咨詢意見不要落于“虛化”、“空談”

內(nèi)部審計要充分利用自身的優(yōu)勢和在項目審計工作中掌握的各種信息,對企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動進行分析和研究,深入戰(zhàn)略管理實務工作中去,發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施中實際存在問題，而不是照搬理論，進行假設性的描述，提出的咨詢意見由于沒有基礎數(shù)據(jù)和事實材料的支持，最后“虛化”，形成空談。

(二)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理咨詢工作不要延續(xù)定勢思維

內(nèi)部審計人員由于長期從事一線的項目審計工作，很容易在從事戰(zhàn)略管理咨詢工作時形成定勢思維，而把戰(zhàn)略管理咨詢這個要求具有整體觀及發(fā)散性思維的綜合性工作做成了一般的管理咨詢業(yè)務，從而發(fā)揮不了內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理咨詢中的重要作用及其實際效果。

(三)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理咨詢不要忽視審計風險

內(nèi)部審計開展戰(zhàn)略管理咨詢業(yè)務對于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)來說還處于嘗試、探索階段，很多工作還需要進一步的熟悉和完善，在開展相關活動時要注意防范由此帶來的審計風險，并時刻注意保持工作的獨立性，內(nèi)審人員如果參與了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、設計工作，就不應再參與企業(yè)戰(zhàn)略實施、執(zhí)行效果的評價工作，以防止工作中出現(xiàn)“既是運動員又是裁判員”的舞弊風險。

六、結(jié)束語

總之，內(nèi)部審計參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理咨詢工作并發(fā)揮重要的作用是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的趨勢之一，也是企業(yè)適應市場經(jīng)濟，建立規(guī)范的戰(zhàn)略管理制度，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要。

[1]張勇.實施戰(zhàn)略審計初探[J].中國內(nèi)部審計,2007

[2]臧無瑕.作為一種新趨勢的戰(zhàn)略審計[J],經(jīng)濟,2007

[3]張雪平.戰(zhàn)略審計——企業(yè)戰(zhàn)略管理科學化的重要保障[J].會計之友,2012

[4]王琦,紀星.戰(zhàn)略管控模式下的內(nèi)部審計[N].企業(yè)導報,2011