基于霧霾治理視角的消費(fèi)稅改革建議

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院　李朝凱河北省承德市雙灤區(qū)國(guó)家稅務(wù)局　武智勇河北民族師范學(xué)院　楊依天

基于霧霾治理視角的消費(fèi)稅改革建議

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院李朝凱
河北省承德市雙灤區(qū)國(guó)家稅務(wù)局武智勇
河北民族師范學(xué)院楊依天

摘要：近年來(lái)，空氣污染、霧霾成為困擾京津冀地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)、人民生活的重要問(wèn)題，現(xiàn)行治理方式難見(jiàn)成效。以治霾為契機(jī)，一系列深層次變化開(kāi)始顯現(xiàn)。消費(fèi)稅作為我國(guó)主要稅種之一，能夠通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人們的消費(fèi)行為起到環(huán)境保護(hù)的作用。盡管2006年以來(lái)消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排方面的導(dǎo)向作用得到強(qiáng)化，但現(xiàn)行消費(fèi)稅在征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)、征收方式方面存在的問(wèn)題日益凸顯。本文從空氣污染治理的角度，通過(guò)分析霧霾的成因指出我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度在環(huán)境保護(hù)方面的不足，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：霧霾治理消費(fèi)稅消費(fèi)稅改革

霧霾，是霧和霾的組合詞。霾的形成主要是空氣中懸浮顆粒物的增加。伴隨著城市人口的增長(zhǎng)和工業(yè)發(fā)展、機(jī)動(dòng)車輛猛增，污染物排放和懸浮物大量增加，直接導(dǎo)致了能見(jiàn)度降低。應(yīng)對(duì)霧霾污染、改善空氣質(zhì)量的首要任務(wù)是控制PM2.5，要從壓減燃煤、嚴(yán)格控車、調(diào)整產(chǎn)業(yè)、依法治理等多方面采取舉措。本文從稅收角度出發(fā)，探討消費(fèi)稅通過(guò)政策導(dǎo)向作用促進(jìn)節(jié)能減排、治理霧霾污染的可行性。

一、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅在空氣保護(hù)方面的簡(jiǎn)要情況

在1994年消費(fèi)稅設(shè)立之初,征稅范圍中體現(xiàn)環(huán)保意圖的資源性產(chǎn)品僅包括汽油和柴油，且稅率很低(定額稅率分別為每升0 .2元和0 .1元，含鉛汽油每升0 .28元)。而對(duì)于嚴(yán)重污染空氣的污染品汽車,僅按小轎車、小客車和越野車3個(gè)子目分設(shè)稅率，稅率劃分不細(xì)。在這種情況下消費(fèi)稅所能夠起到的環(huán)境保護(hù)作用明顯不足。自2006年4月1日實(shí)施的消費(fèi)稅改革,開(kāi)始逐步重視發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的政策導(dǎo)向作用。消費(fèi)稅稅目由11個(gè)增設(shè)至14個(gè);成品油和小汽車稅目細(xì)分為18個(gè)子目，共計(jì)28個(gè)消費(fèi)稅項(xiàng)目。增加了木制一次性筷子、實(shí)木地板、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等資源性產(chǎn)品，增加了游艇這一高耗能產(chǎn)品,將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目。并對(duì)乘用車按照排氣量劃分為6個(gè)稅率檔次。自2008年9 月1日起,將乘用車劃分為7個(gè)稅率檔次,并大幅提高了大排氣量乘用車的稅率（排氣量4.0升以上的40%）,降低了小排氣量乘用車的稅率（排氣量1.0升及以下的1%）。自2009年1月1日開(kāi)始,實(shí)施燃油稅改革，大幅提高成品油稅率。7種應(yīng)稅成品油的稅率平均上升了7倍左右。經(jīng)過(guò)燃油稅改革,以成品油、小汽車為代表的資源品和污染品的消費(fèi)稅收入占整個(gè)消費(fèi)稅收入的比重大幅上升。

通過(guò)這一系列的改革調(diào)整，消費(fèi)稅的稅制設(shè)計(jì)有了明顯的改善，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和人們的消費(fèi)行為起到了一定的強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能減排的引導(dǎo)作用。能源消費(fèi)彈性系數(shù)是指在一定時(shí)期內(nèi)某一區(qū)域或國(guó)家GDP增速與能源消費(fèi)增速的比值，在一定程度上能夠反映出環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的效果。我國(guó)能源消費(fèi)彈性系數(shù)在2006年(即消費(fèi)稅改革的當(dāng)年)便由2005年的0.62下降為0.49,2007年為0.26,2008年為0.14。這一系數(shù)的走低反映出了消費(fèi)稅改革起到了相應(yīng)的作用。但近年來(lái)，我國(guó)能源消費(fèi)彈性系數(shù)日益走高，也顯示出消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面仍有不足，這與越來(lái)越引人注目的霧霾問(wèn)題也形成了呼應(yīng)。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅環(huán)保導(dǎo)向方面存在的問(wèn)題

(一)征稅范圍狹窄

從征稅范圍上看，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度在環(huán)境保護(hù)特別是空氣保護(hù)方面存在著嚴(yán)重的缺位現(xiàn)象?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度中涉及空氣保護(hù)的消費(fèi)品目太少，沒(méi)有涉及對(duì)造成空氣污染較大的二氧化碳、二氧化硫等氣體的征稅。我國(guó)作為第一大能源消費(fèi)國(guó)，一方面我國(guó)能源生產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法滿足能源的需求量，因此產(chǎn)生了近年來(lái)的“煤荒”“電荒”，另一方面我國(guó)在煤炭資源使用上存在著使用效率底下，污染嚴(yán)重的問(wèn)題。京津冀地區(qū)是我國(guó)以煤為能源產(chǎn)業(yè)的主要聚集區(qū)，國(guó)家、各省、市、企業(yè)從“十一五”開(kāi)始至今投入了大量的資金治理大氣環(huán)境，但在稅收方面，對(duì)于煤炭這種非可再生能源征稅以引導(dǎo)節(jié)能減排的可能性尚未提上日程。

(二)稅率設(shè)計(jì)不合理

消費(fèi)稅稅率作為消費(fèi)稅制度的重要組成部分，對(duì)資源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)起著不可或缺的作用。但從節(jié)能環(huán)保的角度看，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)不盡合理。如隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的高，摩托車的需求量不斷萎縮，但其稅率水平較小排氣量汽車明顯偏高（排氣量在250毫升及以下的為3%，排氣量250毫升以上的10%）。而游艇作為高耗能的奢侈品，其消費(fèi)稅稅率較大排量汽車則明顯偏低，僅為10%。此外，對(duì)成品油從量征收定額稅，雖然易于消費(fèi)稅的征收管理，但缺乏了必要的彈性。在通貨膨脹時(shí)期若不能做到及時(shí)、合理調(diào)整單位稅額.就必然會(huì)削弱消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用。以上幾點(diǎn)顯然違背了消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)能減排、引導(dǎo)消費(fèi)的宗旨，顯示出現(xiàn)行消費(fèi)稅在稅率設(shè)計(jì)方面的局限性。

(三)征收方式有待改善

現(xiàn)行消費(fèi)稅除進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)和金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，主要是采取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，適用稅率5%。這種單一環(huán)節(jié)征收方式主要是從便于消費(fèi)稅征收管理的角度出發(fā)設(shè)計(jì)的。但是對(duì)從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，雖然簡(jiǎn)化了征管流程，但也給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供了很大的避稅空間，限制了消費(fèi)稅對(duì)于普通消費(fèi)者的引導(dǎo)作用。采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式，更是體現(xiàn)出了消費(fèi)稅作為間接稅的局限性，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)，不知道自己究竟負(fù)擔(dān)了多少稅收，消費(fèi)稅就不能起到促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，引導(dǎo)綠色消費(fèi)的作用。這也使得近年來(lái)消費(fèi)稅的改革效果在一定程度受到影響，空氣污染日益嚴(yán)重。

三、消費(fèi)稅制度改革的幾點(diǎn)建議

(一)及時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍

1、建議增設(shè)二氧化碳、二氧化硫稅目

在借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建議將對(duì)空氣污染較大的二氧化碳、二氧化硫等納入征稅范圍，從而使消費(fèi)稅更好的引導(dǎo)生產(chǎn)者的生產(chǎn)活動(dòng)，促進(jìn)節(jié)能減排，從而有助于空氣污染的治理。

2、建議增設(shè)煤炭稅目

對(duì)于煤炭這種嚴(yán)重污染空氣的非可再生資源在征收資源稅的基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅,限制煤炭的過(guò)度開(kāi)采、促進(jìn)高耗能企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。

3、建議增設(shè)電力稅目

近年來(lái)火電行業(yè)在節(jié)能減排、控制二氧化硫上成果顯著，但是國(guó)家對(duì)于電力產(chǎn)品的消費(fèi)一直未能夠進(jìn)行合理的調(diào)控，由此造成了相當(dāng)程度的資源浪費(fèi)，這也在一定程度加劇了空氣污染，導(dǎo)致了困擾京津冀

良多的霧霾問(wèn)題。可以考慮在恰當(dāng)時(shí)機(jī)將天然氣等非可再生資源納入消費(fèi)稅的征收范圍。

(二)調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

1、建議適度提高成品油、乘用車、游艇等應(yīng)稅品目的稅率

這些消費(fèi)品對(duì)空氣污染較大,是形成霧霾的重要原因。對(duì)乘用車采用環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)稅率，對(duì)污染程度高的乘用車實(shí)行高稅率可以在一定程度上起到限制消費(fèi)的作用。

2、建議將成品油消費(fèi)稅由定額征收改為定率征收

建議對(duì)成品油改為定率征收，使得消費(fèi)稅可以在通貨膨脹的情況下依然對(duì)成品油的消費(fèi)進(jìn)行有效引導(dǎo)。也可以考慮累進(jìn)稅率的形式，更能促使人們進(jìn)行合理消費(fèi),充分發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)職能。

3、建議對(duì)于煤、電實(shí)行階梯稅率

對(duì)于煤、電這些新增品目，作為生產(chǎn)生活的必需品，可以參考電力階梯定價(jià)的定價(jià)方法，實(shí)行階梯稅率。這樣既能夠體現(xiàn)量能課稅的原則，不至于給普通民眾的生活造成超額負(fù)擔(dān)，也可以促進(jìn)生產(chǎn)者、消費(fèi)者節(jié)約能源，提高資源的使用效率，改善空氣環(huán)境。

(三)改革現(xiàn)行消費(fèi)稅征收方式

1、建議對(duì)消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)課征

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，盡管增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度，但這種征收方式有利于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的應(yīng)收盡收，也能夠讓消費(fèi)者了解消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)，從而更加理性的消費(fèi)，達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。

2、建議消費(fèi)稅的計(jì)稅方式由價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為價(jià)外計(jì)稅

將商品的價(jià)格與稅收區(qū)分開(kāi)來(lái)，采用價(jià)外稅的表現(xiàn)形式，能夠使消費(fèi)者直觀、具體看到消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)，確切感受到國(guó)家消費(fèi)稅政策的調(diào)整變化，了解國(guó)家的環(huán)保政策導(dǎo)向，強(qiáng)化綠色環(huán)保的消費(fèi)意識(shí)，這樣消費(fèi)稅就能夠直接影響到消費(fèi)者的行為。進(jìn)而引導(dǎo)生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品，達(dá)到深層次治理環(huán)境污染問(wèn)題的目的。因此建議消費(fèi)稅的計(jì)稅方式改為價(jià)外計(jì)稅。

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基金項(xiàng)目：承德市財(cái)政局、科研項(xiàng)目資金資助（CZ2013004）；河北民族師范學(xué)院2014年度基金項(xiàng)目”（項(xiàng)目編號(hào)：201407）

作者簡(jiǎn)介：李朝凱（1987-），河北承德人，碩士研究生，主要從事消費(fèi)稅、稅收征收管理等方面研究。Email:18631422959@163.com.

通訊作者：＊武智勇（1983-），河北承德人，講師，碩士，主要從事第四季環(huán)境氣候變化、生態(tài)重建等方面研究。Email:wzy6000@sina. com.