廣播電視行業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)核算探討

莆田市廣播電視中心　陳建飛

廣播電視行業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)核算探討

莆田市廣播電視中心陳建飛

摘要:近年來(lái)，“營(yíng)改增”稅制改革的覆蓋范圍逐漸增加，試點(diǎn)地區(qū)由部分省市擴(kuò)展到全國(guó)，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成本核算和會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對(duì)于營(yíng)改增企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，如何保證會(huì)計(jì)核算一致性、可比性，從而保證財(cái)務(wù)分析報(bào)告的可比性，是當(dāng)前面臨的重要課題。本文探討了“營(yíng)改增”稅制改革后廣電行業(yè)稅負(fù)增加的成因，深入討論了其對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中的問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)分析

“營(yíng)改增”的實(shí)施具有重要意義，它可以解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，從而使服務(wù)價(jià)格更具優(yōu)勢(shì)，便于企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而且納稅風(fēng)險(xiǎn)也得到化解?！盃I(yíng)改增”的實(shí)踐成果充分證明了改革的必要性，但是也給廣電行業(yè)成本核算和稅負(fù)帶來(lái)一些問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”收入成本核算上的存在的問(wèn)題。

(一)賬面收入減少

由于增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)“營(yíng)改增”后，原來(lái)作為收入入賬的“營(yíng)業(yè)稅”改為按照“增值稅銷項(xiàng)稅”單獨(dú)入賬，這樣就造成了營(yíng)業(yè)收入在賬面上較大幅度地減少。“營(yíng)改增”前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括廣播電視業(yè)、廣告業(yè)等）采用“價(jià)內(nèi)稅”的方式計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，廣電行業(yè)以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為主，采取“收付實(shí)現(xiàn)制”的方式入賬，各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析都以“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行；“營(yíng)改增”后，“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)核算方式已不適用，采取“價(jià)稅分離”的方式核算會(huì)計(jì)收入及銷項(xiàng)稅額，造成了收入比“營(yíng)改增”前形式上的下降。對(duì)于采取“績(jī)效與創(chuàng)收”相掛鉤的方式的單位，績(jī)效考核指標(biāo)受到影響，職工福利和績(jī)效工資下降。

(二)賬面支出減少

“營(yíng)改增”后，實(shí)行一般納稅人核算的單位，進(jìn)項(xiàng)稅額從成本中分離出來(lái)單獨(dú)入賬，使企業(yè)的成本費(fèi)用比“營(yíng)改增”前下降，造成成本下降的“假象”。特別是在年度預(yù)算編制以“增量預(yù)算”為基礎(chǔ)的預(yù)算體系，會(huì)給企業(yè)年度預(yù)算造成較大的偏差。以車輛費(fèi)用為例，營(yíng)改增前車輛的油費(fèi)、修理費(fèi)都是含稅核算，營(yíng)改增后油費(fèi)、修理費(fèi)比原來(lái)的大幅減少。在資產(chǎn)管理上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一直以含稅為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，“營(yíng)改增”后，價(jià)稅分離也給企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)核算上的偏差。

(三)增加廣電行業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅中服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，其他服務(wù)業(yè)不征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅細(xì)目上未劃分廣告業(yè)等稅目，一律以廣播電視行業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

二、會(huì)計(jì)核算的處理

(一)含稅收入確認(rèn)

主要會(huì)計(jì)處理方式是：月末在收入?yún)R總的基礎(chǔ)上，編制收入?yún)R總表。

舉例如下：以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，一般納稅人企業(yè)稅率為6%。9月份發(fā)生收入業(yè)務(wù)如下表所示（采取電子表格編制，可以靈活組合各類查詢匯總，這里不在贅述）。

對(duì)方單位甲發(fā)票類型國(guó)稅普票發(fā)票號(hào)碼xxxxx xxx開(kāi)票年月14年9月開(kāi)票月日9月1日含稅金額10000 .00計(jì)稅金額9433. 96銷項(xiàng)稅額566.0 4

乙國(guó)稅專票xxxxx xxx 14年9月9月10日10000 .00 9433. 96 566.0 4……………………合計(jì)20000 .00 18867 .92 1132. 08

月末編制分錄如下：

借：應(yīng)收賬款20000.00（摘要：應(yīng)收9月份廣告款）

銷售稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅額1132.08（摘要：9月份銷項(xiàng)稅額）

貸：事業(yè)收入20000.00（摘要：9月份廣告等收入）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1132.08（摘要：9月份銷項(xiàng)稅額）月末編制實(shí)際到款匯總表。9月份廣告等收入?yún)R總?cè)缦卤硭尽?/p>

月末編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款20000.00元(摘要：9月份廣告到款)

貸：應(yīng)收賬款20000.00元（摘要：9月份廣告到款）

通過(guò)電子表格輔助核算，既實(shí)現(xiàn)了含稅收入核算，又體現(xiàn)了增值稅核算要求，同時(shí)對(duì)往來(lái)賬款通過(guò)電子表格輔助核算，清晰體現(xiàn)了未到款單位明細(xì)。月末，應(yīng)收賬款余額與未到款明細(xì)核對(duì)相符。

(二)含稅確認(rèn)費(fèi)用

9月份發(fā)生電費(fèi)增值稅專用發(fā)票2張一樣的發(fā)票，含稅金額1000.00元，計(jì)稅金額943.40元，進(jìn)項(xiàng)稅額56.60元。會(huì)計(jì)分如下：

借：事業(yè)支出-公用支出-電費(fèi)2000.00（摘要：9月份電費(fèi)2單）

銷售稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-113.20（摘要：進(jìn)項(xiàng)稅額-9月份電費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額56.60 (摘要：進(jìn)項(xiàng)稅額-9月份電費(fèi)2單第1單)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額56.60 (摘要：進(jìn)項(xiàng)稅額-9月份電費(fèi)2單第2單)

貸：銀行存款：2000.00（摘要：9月份電費(fèi)2單）

注：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額按專票張數(shù)編制分錄，以便同網(wǎng)上進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證核對(duì)。

(三)含稅確認(rèn)資產(chǎn)

9月份購(gòu)進(jìn)專用設(shè)備1臺(tái)，含稅價(jià)值10000.00元，計(jì)稅金額9433.96元，進(jìn)項(xiàng)稅額1132.08元。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)借：事業(yè)支出-公用支出-設(shè)備購(gòu)置費(fèi)10000.00（摘要：設(shè)備名稱，型號(hào)，單價(jià)：元/臺(tái)）

銷售稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-1132.08（摘要：進(jìn)項(xiàng)稅額-設(shè)備名稱）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1132.08(摘要：進(jìn)項(xiàng)稅額-設(shè)備名稱)

貸：銀行存款10000.00（摘要：購(gòu)設(shè)備名稱）(2)借：固定資產(chǎn)10000.00（摘要：設(shè)備名稱，型號(hào)，單價(jià)：元/臺(tái)）

貸：固定基金10000.00（摘要：設(shè)備名稱，型號(hào)，單價(jià)：元/臺(tái)）注：摘要體現(xiàn)資產(chǎn)主要要素，方便資產(chǎn)賬與會(huì)計(jì)賬查詢。

通過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”后廣電行業(yè)會(huì)計(jì)處理保持會(huì)計(jì)核算的一致性、可比性，為進(jìn)一步財(cái)務(wù)分析和制度編制財(cái)務(wù)預(yù)算提供了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

三、關(guān)于平衡稅負(fù)的建議

由于“營(yíng)改增”給企業(yè)稅負(fù)、成本、利潤(rùn)等帶來(lái)廣泛影響，建議稅收部門盡快出臺(tái)有關(guān)稅目政策，采取營(yíng)業(yè)稅稅目的方式，按照征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的范圍增設(shè)稅目，確保企業(yè)稅收合理負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須盡快適應(yīng)新的稅收政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及采購(gòu)、銷售人員應(yīng)及時(shí)接受相關(guān)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)操作能力。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件的基礎(chǔ)上，切實(shí)用好稅收政策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。在日常會(huì)計(jì)核算工作中，會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)種類進(jìn)行細(xì)分，準(zhǔn)確核算，使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，還應(yīng)注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善審計(jì)監(jiān)督，避免“營(yíng)改增”過(guò)程中企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)稅制改革的深入，廣電行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，征稅方法發(fā)生了較大變化，企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算方法以及資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)處理也相應(yīng)發(fā)生變化。為了適應(yīng)“營(yíng)改增”改革，本文通過(guò)改變會(huì)計(jì)處理方式，使“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)核算更加適應(yīng)改革后的征稅體系，從而確保財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的連續(xù)性，可比性，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn):

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