淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響

遠(yuǎn)揚控股集團股份有限公司 羅寒芝

“營改增”是稅務(wù)改革的大趨勢，從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。從2012年1月1日起，上海部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，拉開勞務(wù)貨物稅收制度改革的序幕，至今已經(jīng)有近4年的時間，隨著我國營業(yè)稅改增值稅改革試點的不斷深入，建筑企業(yè)“營改增”也迫在眉睫，但因建筑企業(yè)取得進項稅發(fā)票存在一定難度，使得建筑企業(yè)在“營改增”的改革過程中存在稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，需要引起建筑企業(yè)的關(guān)注，下面就來談?wù)劇盃I改增”對建筑企業(yè)的影響：

一、建筑行業(yè)現(xiàn)狀分析

建筑行業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè),企業(yè)的成本支出大致可分為大宗材料,輔助材料和勞務(wù),理論上講企業(yè)購入大宗材料和輔助材料可以取得增值稅發(fā)票,但現(xiàn)狀是為建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的單位中,存在一大批小規(guī)模納稅人和簡易納稅人,甚至還存在免稅者，諸如提供綠色環(huán)保混凝土預(yù)制構(gòu)件的各種供應(yīng)商,建筑企業(yè)無法取得可抵扣的進項發(fā)票,另外,建筑企業(yè)本身因管理和核算水平的高低,有些企業(yè)為降低成本甚至存在不索取發(fā)票的情況,甲供材料的存在，又為建筑企業(yè)取得發(fā)票帶了難度，由此看來，“營改增”措施的實行對建筑行業(yè)的影響是巨大的,下面以某企業(yè)100元的工程收入(含稅收入)為例,計算對比企業(yè)繳納營業(yè)稅于繳納增值稅情況下,企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)所得有什么不同:

營業(yè)稅情況下:

繳納的營業(yè)稅=100*3%=3元

企業(yè)所得=100-3=97元

增值稅（建筑業(yè)增值稅暫按11%計算）情況下:

繳納增值稅=銷項稅-進項稅=9.91-進項稅

其中:銷項稅=100/(1=11%)*11%=9.91元

企業(yè)所得=100-（9.91-進項稅）=90.09+進項稅

對比繳稅額的多少：一個是3元，另一個是9.91-進項稅

對比企業(yè)所得：一個是97元，另一個是90.09+進項稅

分析比較不難看出，理論上企業(yè)為此100元的收入所需承擔(dān)的稅金多少取決于與此對應(yīng)的能取得進項稅的多少，如果取得的進項稅大于6.91（9.91-3與97-90.09），則企業(yè)為此所需繳納的稅金就低于按繳納營業(yè)稅稅率計算的稅金，企業(yè)的稅負(fù)減輕，反之，企業(yè)的稅負(fù)加重，企業(yè)實際所得減少。

二、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響

(一)對資產(chǎn)、負(fù)債的影響

我國稅法規(guī)定增值稅為價外稅，而營業(yè)稅為價內(nèi)稅，因此“營改增”后建筑企業(yè)固定資產(chǎn)購置、原材料采購可按規(guī)定將17%的增值稅進項稅額從支付的價款中扣除。相應(yīng)扣除后資產(chǎn)入賬的價值將比繳納營業(yè)稅時減少了17%，導(dǎo)建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。同時固定資產(chǎn)入賬價值下降低了固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，相應(yīng)的改變了建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，這對于企業(yè)融資帶來了不利因素，現(xiàn)代建筑企業(yè)本來固定資產(chǎn)就不多，因為大多數(shù)中小建筑企業(yè)建設(shè)用的機械，如：升降機、鋼管等是通過經(jīng)營租賃方式，租入使用的。

(二)對收入和成本的影響

雖然增值稅是價外稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游的用戶和終端的消費者，但由于我國建筑市場目前的供求關(guān)系失衡，供遠(yuǎn)大于求，嚴(yán)酷的低價中標(biāo)競爭，使得在確定合同價格時買方占有絕對優(yōu)勢，基于買方的市場特征，“營改增”之后相同標(biāo)準(zhǔn)的建筑服務(wù)合同價格不會有太大的波動，相反，企業(yè)在會計處理確認(rèn)收入是，卻比在營業(yè)稅是更低了。

還是按100元的銷售收入為例：

營業(yè)稅的環(huán)境中，會計處理為主營業(yè)務(wù)收入入賬100元

增值稅的環(huán)境中，會計處理為主營業(yè)務(wù)收入入賬90.01元

企業(yè)的收入將減少10%左右，這對企業(yè)融資同樣帶來了不利的因素，因為，企業(yè)的銷售收入是金融企業(yè)比較關(guān)注的指標(biāo)。同時“營改增”對建筑企業(yè)的營業(yè)成本也有一定程度的影響，成本項目中有關(guān)原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的進行稅額允許抵扣，不再計入總成本中，因此“營改增”后建筑企業(yè)的總成本也將會有所下降。

(三)對利潤的影響

建筑行業(yè)“營改增”后在會計核算時將營業(yè)收入除以（1+11%）剔除了增值稅的銷項稅額，當(dāng)前的主營業(yè)收入將減少10%左右，但成本卻不能同比例減少，依據(jù)2008至2011年國家統(tǒng)計年鑒公布的建筑業(yè)總產(chǎn)值和增加值來模擬計算，可扣除進項稅的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重，最低年份為72.8%，最高年份為80.2%，平均為77.5%，另據(jù)有關(guān)權(quán)威人士介紹，建筑施工企業(yè)以現(xiàn)在的11%增值稅率計算，可扣除進項稅計算增值稅總收入的比重應(yīng)該不低于72%，但現(xiàn)狀是建筑企業(yè)能取得進項的業(yè)務(wù)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于，這個最低界限，不能取得進項稅發(fā)票的材料采購，需按照價稅合計的金額全額進入成本，也就是和沒有實行“營改增”一樣處理，這樣的最終結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)利潤的下降。

通過上述的分析，建筑行業(yè)要在“營改增”的稅收改革過程中平穩(wěn)過度，并保持企業(yè)的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)相對穩(wěn)定，關(guān)鍵是建筑企業(yè)在稅收改革后能取得的可抵扣進項稅，為此建筑企業(yè)應(yīng)該增配增值稅管理的機構(gòu)和人員，建議大型集團企業(yè)增設(shè)專門的增值稅管理機構(gòu)，沒有必要增設(shè)專門機構(gòu)的，最少也應(yīng)該在現(xiàn)有的部門中配置專職的管理增值稅人員，策劃、管理、核算本企業(yè)的增值稅，分析、總結(jié)本企業(yè)增值稅的納稅工作，不斷制定和完善本企業(yè)自身的增值稅管理內(nèi)部控制制度，尤其要把握好改征增值稅的時間點，建議在改征增值稅前，按完工進度足額確認(rèn)收入，防止因進項稅取得滯后而使企業(yè)提前履行納稅義務(wù)。

總之,“營改增”措施的實施對建筑企業(yè)的影響是變化多端的。建筑行業(yè)要想能夠利用這一時機得到更好的發(fā)展，就必須要認(rèn)真分析自身企業(yè)的實際情況，找出更加適合的解決問題的辦法。同時，建筑企業(yè)還應(yīng)該抓住“營改增”這一有利契機，在借鑒其它企業(yè)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，找出自身企業(yè)存在的不足，并取其精華、去其糟粕，最終達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)向多方向發(fā)展的目的。為了應(yīng)對企業(yè)未來發(fā)展過程中的各種挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)應(yīng)該要努力的完善管理體系和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而使企業(yè)立于不敗之地。

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