淺談現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

貴州省人民醫(yī)院 楊濤

隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)醫(yī)院補(bǔ)貼占醫(yī)院總支出比例逐漸下降的情況下，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院也必須面對(duì)生存、發(fā)展等問(wèn)題，而作為醫(yī)院管理的重要組成的部分財(cái)務(wù)分析的作用就顯得愈發(fā)的重要了，而現(xiàn)金流量表作為評(píng)估醫(yī)院能否持續(xù)存活及競(jìng)爭(zhēng)的最核心工具更應(yīng)該得到更多的認(rèn)知及利用。

一、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用

現(xiàn)金流量表作為新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度新增的醫(yī)院對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表之一，是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展對(duì)醫(yī)院賬務(wù)管理提出的新要求，其很好的反映出醫(yī)院在某個(gè)階段現(xiàn)金資產(chǎn)的流出與流入情況，其屬于記錄醫(yī)院籌資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及投資活動(dòng)等的賬務(wù)報(bào)表。

醫(yī)院作為一個(gè)相對(duì)特殊的組織，僅僅通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表并不能真正體現(xiàn)醫(yī)院的賬務(wù)狀況，不能有效提供醫(yī)院方面的資本與資金適宜程度及資金變動(dòng)情況等資料，現(xiàn)金流量表則主要是針對(duì)醫(yī)院其他會(huì)計(jì)報(bào)表所進(jìn)行的對(duì)應(yīng)補(bǔ)充。通過(guò)現(xiàn)金流量表，能夠更為精準(zhǔn)的反映出醫(yī)院的實(shí)際收益，并且能夠針對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)彈性與償債能力實(shí)施分析，能夠更為準(zhǔn)確的評(píng)估醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展至今充足與否，是否要采用對(duì)外融資來(lái)進(jìn)行補(bǔ)充，并以此作為根據(jù)，來(lái)制定對(duì)應(yīng)的籌資計(jì)劃，能夠?yàn)獒t(yī)院廣大決策者提供相應(yīng)的決策依據(jù)，真正為醫(yī)院的有序發(fā)展提供良好的現(xiàn)金支持，在某種程度上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量情況直接涉及到整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展與生存產(chǎn)生著較大的影響。

二、現(xiàn)金流量表分析

(一)結(jié)構(gòu)分析

依照醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同性質(zhì)，現(xiàn)金流量表主要可以分為三個(gè)板塊，包括籌資活動(dòng)生成的現(xiàn)金凈流量、開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)生成的現(xiàn)金凈流量以及醫(yī)院投資活動(dòng)生成的現(xiàn)金凈流量。針對(duì)現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)的分析主要包含流出流入比、流出結(jié)構(gòu)以及流入結(jié)構(gòu)分析。當(dāng)中流入流出結(jié)構(gòu)分析主要包括三項(xiàng)（籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)）活動(dòng)流入流出分別占據(jù)總現(xiàn)金流入與總現(xiàn)金支出的比例情況，針對(duì)這個(gè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析之后，能夠有效掌握醫(yī)院現(xiàn)金進(jìn)流入量的重要來(lái)源，能夠進(jìn)一步掌握籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)在整體現(xiàn)金流入流出情況中，各自占據(jù)的對(duì)應(yīng)比例。通常狀況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入所占據(jù)的比重越高，證明醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)情況則越好，所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不高，結(jié)構(gòu)相對(duì)較為合理。

對(duì)廣大醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其本身各種活動(dòng)所生成的現(xiàn)金凈流量的正負(fù)方向構(gòu)成存在較大的差異性，一般來(lái)說(shuō)，針對(duì)一個(gè)處在正常運(yùn)營(yíng)狀況下的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是正數(shù)，而投資活動(dòng)生成的現(xiàn)金流量則應(yīng)當(dāng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是呈現(xiàn)為正負(fù)相同的關(guān)系，而在這三個(gè)板塊當(dāng)中，真正掌控醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所生成的現(xiàn)金流量，其能夠持續(xù)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部資金的不斷增加，為醫(yī)院拓展規(guī)模、償還債務(wù)、支付工資以及購(gòu)買(mǎi)各種設(shè)施提供良好的資金保障。只有真正良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入才可以切實(shí)提升醫(yī)院的盈利水平，促使醫(yī)院能夠一直保持良好的經(jīng)營(yíng)狀況。除此之外，醫(yī)院自身的發(fā)展不可以過(guò)于依靠外部籌資來(lái)進(jìn)行，只有真正堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部積累才能夠促進(jìn)醫(yī)院有序發(fā)展。

(二)償債能力分析

償債能力屬于報(bào)表應(yīng)用尤其是債務(wù)人高度重視的賬務(wù)資料。要想掌握醫(yī)院當(dāng)前的償債水平，首先則應(yīng)當(dāng)分析醫(yī)院當(dāng)前的現(xiàn)金收入在用于各項(xiàng)活動(dòng)業(yè)務(wù)之后，剩余的資金是否能夠用于償還當(dāng)前債務(wù)的本溪，利用現(xiàn)金流量表實(shí)施償還債務(wù)充足性分析，能夠有效掌握醫(yī)院的長(zhǎng)期與短期償債能力，能夠有效了解醫(yī)院當(dāng)前現(xiàn)金償付比率、現(xiàn)金到期債務(wù)比以及現(xiàn)金債務(wù)總額等各項(xiàng)指標(biāo)。

現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈值流量/到期負(fù)債

現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈值/流動(dòng)負(fù)債。

上述這兩個(gè)指標(biāo)的比率越高，證明醫(yī)院短期的償債水平則越高。

現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈值流量/負(fù)債總額

而這個(gè)比率越大，證明醫(yī)院承擔(dān)債務(wù)的水平越高，醫(yī)院只要可以按時(shí)付息，就可以實(shí)現(xiàn)借新債還舊債，始終維持債務(wù)的基本規(guī)模。

(三)盈利能力盈利質(zhì)量分析

獲取現(xiàn)金能力分析屬于醫(yī)院報(bào)表使用人員尤其是醫(yī)院投資人極為重視的財(cái)務(wù)資料。指的是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的凈值流入與投入資源的比例。

資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)總額

其所代表的數(shù)值越高，則證明慮用率越高以及資產(chǎn)質(zhì)量越好。

主要是分析凈現(xiàn)金流量與收益之間的比例關(guān)系。反映盈利能力的指標(biāo)有：

醫(yī)療結(jié)余現(xiàn)金率=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/醫(yī)療結(jié)余，其能夠反映出醫(yī)院當(dāng)前的現(xiàn)金收入在整個(gè)醫(yī)療結(jié)余當(dāng)中的比例，這個(gè)數(shù)值越高，證明醫(yī)院當(dāng)前獲取現(xiàn)金的水平則越高。

結(jié)余現(xiàn)金率=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/本期結(jié)余，這個(gè)比率主要反映結(jié)余當(dāng)中的現(xiàn)金支持的比例具體情況，以此來(lái)判斷結(jié)余的現(xiàn)金保險(xiǎn)情況。

三、現(xiàn)金流量表分析中其他注意的問(wèn)題

在現(xiàn)金流入流出分析當(dāng)中，由于籌資活動(dòng)當(dāng)中的現(xiàn)金流入與流出不具有可比性，因此不可以簡(jiǎn)單的運(yùn)用這個(gè)比率來(lái)針對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)評(píng)比，即便要進(jìn)行對(duì)比，也應(yīng)當(dāng)綜合考慮各個(gè)子項(xiàng)關(guān)系。

現(xiàn)金流量表分析本身屬于收入支出表與資產(chǎn)負(fù)債表分析的有效補(bǔ)充，其不具有單獨(dú)分析的意義，難以有效的反映出醫(yī)院具體的資產(chǎn)負(fù)債與經(jīng)營(yíng)情況。所以，在分析的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)充分考慮各項(xiàng)報(bào)表信息，綜合的進(jìn)行全盤(pán)考慮，從而有效保證分析的客觀、全面。

綜上所述，現(xiàn)金流量管理理念是各個(gè)醫(yī)院管理中必不可少的理念，只有高度重視現(xiàn)金流量理念，才能夠有效保障醫(yī)院資金的有效利用。針對(duì)廣大財(cái)務(wù)人員而言，則是應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)賬務(wù)信息，實(shí)施系統(tǒng)、全面、客觀的分析，才能夠促進(jìn)醫(yī)院健康、有序的發(fā)展。

[1] 朱麗敏,張菁.構(gòu)建醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析體系的探索[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究2014年第1期

[2] 黃川.基于醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制的分析與研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息