會計誠信缺失的原因及對策研究

湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院　張雅潔

會計誠信缺失的原因及對策研究

湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院張雅潔

摘要:隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計行業(yè)造假日趨嚴峻，不僅嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序、危害國家、企業(yè)和投資者的利益，還為經(jīng)濟犯罪提供了便利，助長了腐敗風(fēng)氣，弱化了會計隊伍的形象與社會公信力。如何重塑會計誠信，保持社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展是目前亟待解決的問題。本文分析了會計誠信缺失的原因，并對如何重塑會計誠信提出了具體對策。

關(guān)鍵詞:會計 財務(wù)造假 誠信缺失 誠信建設(shè)

一、會計誠信缺失的原因

(一)額外利益驅(qū)動

額外利益驅(qū)動是會計誠信缺失的根本原因。主要表現(xiàn)在幾個方面：有些地方政府對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核以經(jīng)濟效益為指標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達到政治與經(jīng)濟目的而實施財務(wù)造假；許多上市公司通過財務(wù)造假操縱證券市場，吸引投資，從中獲利；有些企業(yè)通過財務(wù)造假獲得銀行貨款優(yōu)惠或是政府補助等。

(二)會計法規(guī)和審計監(jiān)督體制不健全

雖然現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和一些審計條例法規(guī)明確了誠信的原則，但相關(guān)條款仍存在漏洞，執(zhí)行彈性較大，使財務(wù)造假有機可乘。明確的違規(guī)界定、嚴格的處罰程序和具體的處罰措施仍有待進一步細化與量化。此外，社會審計監(jiān)督機制的不完善也加劇了財務(wù)造假的惡性循環(huán)。

(三)會計人員、注冊會計師與事務(wù)所缺乏獨立性

目前我國會計人員的從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)職稱由政府直接管理，而任免、工作報酬及職務(wù)晉升等則由用人單位管理，這種從屬關(guān)系使得會計人在權(quán)力的威逼和利益的驅(qū)動下難免會按照單位負責(zé)人的指令進行財務(wù)造假。而注冊會計師與事務(wù)所和企業(yè)間是被委托與委托的關(guān)系，為了自身利益和業(yè)務(wù)拓展，往往會按委托方負責(zé)人意愿辦事，不僅難以真正發(fā)揮審計監(jiān)督作用，反而會直接參與或協(xié)同造假。

(四)懲罰力度不夠，造假成本低

目前對于財務(wù)造假的處罰多為經(jīng)濟處罰，很少行政、法律處罰；多對單位處罰，很少對個人處罰；多為內(nèi)部處理、很少對外曝光；對會計事務(wù)所的處罰也多針對責(zé)任人，很少針對會計師個人；問責(zé)制中對會計職責(zé)的要求也很少。而在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的虛假信息公布行為會受到嚴厲的處罰，其中就包括高額的民事賠償。

(五)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德低下

盡管會計原則和標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件，也有些財務(wù)信息失真是由于會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力低下而導(dǎo)致在實踐操作中計量的財務(wù)信息偏離實際情況；但更多的財務(wù)信息失真則是由于會計從業(yè)人員誠信意識薄弱，法治觀念淡薄，為了獲取不正當(dāng)利益而故意偽造財務(wù)信息。

二、重塑會計誠信的舉措

(一)加強法制建設(shè)，完善法律法規(guī)

不斷完善以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系，增加對財務(wù)造假行為的懲治條款，減少制度空白；進一步明確并細化會計信息失真的法律責(zé)任，特別是對因提供虛假信息造成嚴重后果的人員和機構(gòu)（包括會計事務(wù)所）規(guī)定詳細的行政、刑事處罰標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)法的可操作性；建立民事賠償機制，一旦公民的合法權(quán)益受到侵害，均可依法對參與造假的單位及個人提起訴訟并索要高額民事賠償。

(二)加大造假處罰力度，實行終身禁入制

對于財務(wù)造假，不僅要追究企業(yè)負責(zé)人和會計事務(wù)所負責(zé)人的法律責(zé)任，還要追究會計人員和審計人員的責(zé)任，將不守行規(guī)、不守信用的企業(yè)或個人程度嚴重的驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，即：造假的上市公司立刻退市，參與造假的中介機構(gòu)予以取締，對惡意造假的單位責(zé)任人，會計人員及注冊會計師終身禁入。一旦發(fā)現(xiàn)有單位雇傭這些人，對雇傭單位實施高額經(jīng)濟處罰，對雇傭單位負責(zé)人以“包庇罪、縱容罪”處罰，并實施“行業(yè)禁入”，相關(guān)信息及時向社會曝光。只有當(dāng)造假的預(yù)期成本遠遠超出其收益，才能從根本上防止造假行為。

(三)改革會計管理體制，推行會計委派制

由政府部門或?qū)ｉT的會計機構(gòu)直接向會計用人單位委派會計人員，將其人事權(quán)、工資發(fā)放及職務(wù)晉升等從用人單位剝離出來，保證其工作獨立性和自主權(quán)。同時建立誠信檔案，定期檢查、記錄其誠信情況，并以此為依據(jù)進行獎罰?提高其履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性。

(四)完善審計制度，加強監(jiān)督管理

將大中型企業(yè)及國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)實行公開招標(biāo)制；為避免相互壓價的惡性競爭，由行業(yè)主管及相關(guān)部門聯(lián)合物價管理部門制定嚴格的收費標(biāo)準(zhǔn)，并對執(zhí)行情況進行監(jiān)督；將同一企業(yè)的審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分別交由不同機構(gòu)來完成，形成業(yè)務(wù)牽制機制；至于審計業(yè)務(wù)則嚴格實行輪換制，即:同一事務(wù)所不得連續(xù)對同一家公司進行年度審計。只有多管齊下，才能真正發(fā)揮審計監(jiān)管作用。

(五)強化誠信教育，建立長效機制

將誠信教育貫穿于會計從業(yè)人員的職業(yè)始終：一是對會計專業(yè)在校生的培養(yǎng)，將誠信教育與法治教育納入專業(yè)教育課程體系，加強會計職業(yè)人格教育；二是對即將步入會計行業(yè)的人員進行短期崗前職業(yè)培訓(xùn)；三是對在職會計定期開展繼續(xù)教育，及時普及會計新規(guī)及法律新規(guī)。只有保證誠信教育和法治教育的系統(tǒng)性和連續(xù)性，才能有效避免會計誠信危機。

(六)發(fā)揮民間監(jiān)督機構(gòu)的作用

允許并鼓勵成立民間監(jiān)督機構(gòu)，為民間監(jiān)督舉報會計失信行為建立綠色通道，充分發(fā)揮公眾監(jiān)督作用。同時，政府也要出臺相關(guān)法律法規(guī)，對民間監(jiān)督機構(gòu)依法監(jiān)督與約束，防止其因利益驅(qū)使而偏離正常軌道。

三、結(jié)束語

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是經(jīng)濟發(fā)展的根本，我們要借鑒國外的先進經(jīng)驗，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，加大會計造假處罰力度；同時不斷完善會計和審計機制，加強會計人員和審計人員職業(yè)道德建設(shè)；建立公眾監(jiān)督機制，發(fā)揮社會監(jiān)督職能。只有構(gòu)建一套完善的會計誠信體系，才能為社會經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展提供重要保障。

參考文獻：

[1]張曉宇.構(gòu)筑會計誠信體系之我見[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015,01:309

[2]閆惠梅.關(guān)于會計誠信問題的思考[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,01: 138+217

[3]趙夢婕.試論會計誠信教育[J].商業(yè)會計,2014,19:110-112

[4]吳芳.淺談會計誠信缺失的治理途徑[J].經(jīng)濟師,2014,08:138-139+141

[5]張豐偉.會計誠信研究[J].財會通訊,2011,33:35-37