作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究

中國國際技術(shù)智力合作公司 張振海

一、作業(yè)成本法的特征及其現(xiàn)實意義

作業(yè)成本法(Activity Based Costing,ABC）是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。其核心要義是以作業(yè)為核心內(nèi)容，在對資源消耗進行成本核算的過程中，將成本分散到作業(yè)中，而后計算出單獨作業(yè)中所消耗的產(chǎn)品成本以及服務(wù)成本，最后將各種作業(yè)成本進行匯總所形成的一種成本核算方法。作業(yè)成本法在企業(yè)中的運用，能夠提高成本計算結(jié)果的精確性，促進企業(yè)管理者更加重視成本的動因。傳統(tǒng)成本法中的間接費用往往責任模糊，難以管控，而作業(yè)成本法則能夠較好的解決這一問題，將以往不可控的間接費用落實到特定的責任人，實現(xiàn)對間接費用的管控。作業(yè)成本法包括直接成本（生產(chǎn)成本）和間接成本（服務(wù)成本），并且二者處于同等重要的地位。這也使成本計算法的應(yīng)用范圍有所拓展，融入了對成本造成影響的更多因素，進而使成本核算的結(jié)果更為精準。作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理（ABM）之間的關(guān)系非常密切，作業(yè)成本法是基于作業(yè)成本管理而形成的，其最根本的目的是為了在生產(chǎn)和服務(wù)的過程中降低成本損耗，并以此來增強管理的科學(xué)性與高效性，使企業(yè)管理水平能夠得到大幅提升。作業(yè)成本會計則是一套相對更為先進的成本計算系統(tǒng)，其著眼點在于產(chǎn)生成本的因果方面，對由此而產(chǎn)生的各種成本進行動態(tài)化的統(tǒng)計與核算，使成本核算的內(nèi)容更加具體。由于作業(yè)成本會計是以成本動因來完成成本分配，故僅從產(chǎn)品方面就能夠?qū)⒏鞣N經(jīng)濟數(shù)據(jù)更為直觀的呈現(xiàn)出來，使其中人為因素所導(dǎo)致的錯誤與誤差有所降低，使成本計算能夠更為合理與準確。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀

(一)技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱

我國國力的不斷提升使我國企業(yè)有更為雄厚的經(jīng)濟資本來投入到技術(shù)研發(fā)方面，企業(yè)裝備能力不斷提高，并且在改革開放的政策利導(dǎo)下向全球市場擴張。但相較于西方發(fā)達國家仍然存在一定的差距，將高新技術(shù)融入到服務(wù)企業(yè)實踐中進而促進企業(yè)提高工作效率的方法和理論并不多，企業(yè)接觸先進理念的機會較少，我國企業(yè)的信息化程度普遍較低，在彈性系統(tǒng)方面仍然比較薄弱。同時，由于我國的國民生活水平依然處在初步小康水準，服務(wù)業(yè)多樣性的需求不足，作業(yè)成本法賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境尚未完全形成，我國企業(yè)對于作業(yè)成本法的需求程度依然不高。另外，雖然我國正在大力提倡解放生產(chǎn)力，但在市場的靈活性與多樣性方面尚需完善，企業(yè)受制于傳統(tǒng)批量生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)也不能獲得突破，這都影響了作業(yè)成本法生存和發(fā)展。

(二)會計電算化程度不高

作業(yè)成本法中成本動因、成本對象的多樣性使企業(yè)在實施作業(yè)成本法時需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，而這必須借助會計電算化來實現(xiàn)。如今，我國會計電算化已經(jīng)得到普及，但與發(fā)達國家仍有差距，這種差距具體表現(xiàn)在其應(yīng)用范圍較小、程度低，并且其發(fā)展極不均衡，并沒有形成一種更為完善的系統(tǒng)化模式。造成的主要原因，一是我國會計電算化的起步較晚，會計電算化的重要性沒有得到充分的認識。目前我國很多服務(wù)類企業(yè)還是單純的把會計電算化作為代替手工核算的一種方式，忽略了會計電算化是順應(yīng)時代發(fā)展的現(xiàn)代化管理工具。二是單位領(lǐng)導(dǎo)對會計電算化的重視度不夠，會計電算化的后期硬件和軟件的更新不足，財務(wù)人員也得不到很好的培訓(xùn)，從而嚴重影響了會計電算化的實施。此外，財務(wù)軟件開發(fā)能力有限，多數(shù)軟件研發(fā)的目的在于提高核算效率，降低勞動強度，而并沒有將作業(yè)成本法融入其中，使作業(yè)成本法的技術(shù)支持缺乏保障。

(三)會計人員素質(zhì)還需進一步提高

從會計人員素質(zhì)方面進行分析，國外發(fā)達國家的會計人員在素質(zhì)方面普遍高于國內(nèi)，我國迫切需要具有專業(yè)會計技術(shù)水準和計算機管理與應(yīng)用的復(fù)合型人才。一方面老一代會計人員精通會計業(yè)務(wù)，工作經(jīng)驗也豐富，但缺乏新技術(shù)的培訓(xùn)，對計算機的掌握水平有限，導(dǎo)致其不能熟練運用計算機技術(shù)；另一方面年輕一代從事會計專業(yè)的從業(yè)人員計算機水平較高，但是由于工作經(jīng)驗有限，無法熟練完成會計工作。會計人員素質(zhì)偏低嚴重制約了我國作業(yè)成本法的推行。此外，我國企業(yè)在財務(wù)人員招聘方面仍然偏好于傳統(tǒng)模式，缺乏全面性與靈活性，對職業(yè)的掌控與判斷能力較弱。作業(yè)成本法要想順利實現(xiàn)推廣和普及，就需要復(fù)合型人才，只有這樣才能將作業(yè)成本法真正的效用發(fā)揮出來。

(四)作業(yè)成本法與我國現(xiàn)行會計準則出入較大

目前我國的會計準則是以成本核算對象歸集和分配生產(chǎn)成本，將非生產(chǎn)成本計入期間費用，而作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心歸集和分配企業(yè)的全部成本，期間費用由企業(yè)非增值作業(yè)成本組成。在分配間接費用上傳統(tǒng)成本計算法從單一的工時等指標對間接費用進行分配，而作業(yè)成本法是按照資源動因?qū)⑵髽I(yè)消耗的資源歸集到各作業(yè)中心，再按成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鳟a(chǎn)品。此外，作業(yè)成本法的作業(yè)動因和資源動因的確認和選擇存在一定的主觀因素，不同的企業(yè)會有不同的作業(yè)動因。這樣也使得即使企業(yè)選擇了作業(yè)成本法也只能運用在企業(yè)的內(nèi)部管理之中，對外財務(wù)報告依然需要使用傳統(tǒng)成本計算法。

三、在我國推行作業(yè)成本會計的基本思路

(一)加強作業(yè)成本法的介紹和宣傳

先進的管理方式必須要進行一定的投入才能夠?qū)崿F(xiàn)，作業(yè)成本管理也不例外，同時國內(nèi)環(huán)境也并沒有對作業(yè)成本管理產(chǎn)生積極的影響。雖然我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展速度很快，技術(shù)環(huán)境也在不斷改善，大中型企業(yè)應(yīng)用自動化、電算化程度逐漸提高，但若要打破傳統(tǒng)管理模式的制約，引入新的管理方法則必須要進行資本投入，顯然多數(shù)企業(yè)并不想或者沒有能力這樣做，這就必須要積極拓展作業(yè)成本法的影響范圍，只有務(wù)實界的經(jīng)營者和財務(wù)工作者對作業(yè)成本法形成認可，并將作業(yè)成本法運用到企業(yè)管理的方方面面，才能夠使其得到快速發(fā)展。宣傳作業(yè)成本法主要從以下兩方面開展，一要對作業(yè)成本法有更為全面的認識，并且對其合理性、科學(xué)性以及有效性有更為深入的了解，為作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境；二要積極引入國外與成本作業(yè)管理相關(guān)的技術(shù)與經(jīng)驗。

(二)改革企業(yè)的成本管理系統(tǒng)

作業(yè)成本法需要進行大規(guī)模的信息處理和計算，這些無法通過簡單的手工計算完成，若要真正將作業(yè)成本法落實到企業(yè)內(nèi)部管理中，則必須要以企業(yè)為核心來構(gòu)建更為科學(xué)的計算手段和合理的管理制度，這也是確保企業(yè)實現(xiàn)成本戰(zhàn)略的必要前提。一方面，企業(yè)要加強計算機技術(shù)的運用，保障會計工作的準確性和高效性，實現(xiàn)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化共享和數(shù)據(jù)智能化分析，并通過計算機技術(shù)的運用建立和完善作業(yè)成本核算信息系統(tǒng)；另一方面，企業(yè)要建立科學(xué)的管理制度，企業(yè)只有采取更為先進的管理模式，例如精益成本管理等模式，才能對企業(yè)成本進行細化，將企業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)所產(chǎn)生的成本費用劃分出明確的區(qū)域范圍，進而才能更加準確的了解到企業(yè)成本到底用于何處。企業(yè)通過現(xiàn)代化的管理方式，加強成本的控制與管理，使成本信息更加精準，這也是作業(yè)成本會計能夠真正促進企業(yè)發(fā)展的重要條件。

(三)建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，以便于推廣和應(yīng)用

加強對成本會計管理的模式化與系統(tǒng)化能夠促進我國財務(wù)工作者更好的掌握和領(lǐng)悟成本會計的要義。在具體應(yīng)用模式方面，要結(jié)合具體的行業(yè)來構(gòu)建，同時在具體的會計核算體系中也要更為精細化，以這種方式來強化財務(wù)人員對作業(yè)成本法的認識和理解，更有利于作業(yè)成本法的普及，其中最重要的就是要建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，這也是作業(yè)成本法能夠順利推廣與普及的基礎(chǔ)前提。

(四)選擇試點，逐步推廣

作業(yè)成本法還需要在我國經(jīng)濟環(huán)境中進行實踐，因而可以采取試點的方式來進行重點部署，使作業(yè)成本管理推廣步步為營。在試點的選擇方面，應(yīng)著重以制造業(yè)為重點對象，使作業(yè)成本會計與企業(yè)經(jīng)營管理完美融合，加強信息的交互性，并在推廣的過程中注重培育有利于作業(yè)成本會計發(fā)展的土壤。

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