政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

任占國

政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

任占國

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入發(fā)展和政府推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革的不斷深化，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)的管理制度得不到進(jìn)一步完善。因此，政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制勢在必行，本文重點(diǎn)探討推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，并就政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革提出改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)政府公共資源優(yōu)化配置、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、控制財(cái)政支出、提升政府績效和政府持續(xù)發(fā)展的能力。

政府；預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

政府會(huì)計(jì)是以政府作為會(huì)計(jì)核算的對象，對政府履行職能過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，反映政府受托履行情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。國外許多國家在政府會(huì)計(jì)管理方面都進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，建立了完善的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)并取得良好的實(shí)踐效果。目前我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)依舊采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政體制的改革，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)難以適應(yīng)我國政府會(huì)計(jì)工作，難以對政府會(huì)計(jì)中的公共資源存量、政府長期賬務(wù)等進(jìn)行真實(shí)客觀的反映，造成政府巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和公共資源配置的低效率。因此，政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系具有十分重要的意義。

一、我國政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)中收付實(shí)現(xiàn)制本身存在缺陷

從上世紀(jì)70年代，西方許多國家都實(shí)施對收付實(shí)現(xiàn)制的改革，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以改革收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，推動(dòng)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。收付實(shí)現(xiàn)制存在的主要問題是難以真實(shí)的反映政府的財(cái)政支出，對政府的財(cái)政支出低估，難以準(zhǔn)確的核算政府公共資源體量和政府的債務(wù)情況，對政府的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提高消耗的成本難以準(zhǔn)備的計(jì)量，這造成政府財(cái)政預(yù)算和決算缺乏科學(xué)性和合理性，造成政府會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的問題。

2.收付實(shí)現(xiàn)制無法適應(yīng)政府投融資體制改革

近年來，我國政府在投融資體制的市場化改革方面取得許多成績，私人部門能夠更多的參與公共領(lǐng)域，政府的投融資主體呈現(xiàn)多元化，這就要求政府部門應(yīng)該適應(yīng)市場化的改革要求，不斷完善自身的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度。但是，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制難以如實(shí)的、全面的反映政府的債務(wù)狀況，政府實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制只能對應(yīng)計(jì)提的養(yǎng)老金和還本付息的支持等信息進(jìn)行反映，無法全面的反映政府的全部債務(wù)信息，難以保證政府的投融資體制改革的發(fā)展要求，影響政府在投融資決策的準(zhǔn)確性，造成政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)隱患的增加。

3.收付實(shí)現(xiàn)制難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，我國面臨經(jīng)濟(jì)全球化帶來的深刻變化和沖擊。我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與我國企業(yè)一樣，需要按照國際慣例和國際規(guī)則辦事，才能夠有效的提升政府的公共服務(wù)質(zhì)量，更好的服務(wù)于我國改革開展事業(yè)。但是政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，影響到了政府的公共管理質(zhì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，應(yīng)該順應(yīng)改革實(shí)施，推進(jìn)政府的企業(yè)化改革。

二、我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.實(shí)現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國政府職能的履行的重點(diǎn)發(fā)生了深刻的變化，政府由過去的直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)向經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變。政府職能的履行要尊重市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律，因此，政府在實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)的過程中，需要掌握更加全面準(zhǔn)確的信息，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，能夠更加清晰的反映政府在經(jīng)濟(jì)和財(cái)政資金運(yùn)行中的信息。

2.有助于政府公共資源的合理配置

政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠促進(jìn)政府的會(huì)計(jì)信息和現(xiàn)金預(yù)算不僅能夠反映政府在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)政資源，而且能夠充分的反映政府掌握的公共資源的實(shí)際存量，保證政府財(cái)政信息的內(nèi)外部的使用者都能夠?qū)φ馁Y源情況和具體配置情況充分的了解。首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，信息的使用者能夠依據(jù)政府財(cái)政管理信息制定出科學(xué)的、合理的決策，有效的實(shí)施宏觀調(diào)控，促進(jìn)政府公共資源的高效合理配置。另外，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增強(qiáng)外部信息的使用者對政府部門的監(jiān)督和管理作用。政府部門引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提高政府預(yù)算管理的水平，更好的推進(jìn)政府財(cái)政管理活動(dòng)，增強(qiáng)政府的會(huì)計(jì)管理職能，提高政府的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證政府財(cái)政信息的使用者更好的掌握財(cái)政資金的配置提升約束公共資源的配置和使用的約束力。

3.提高政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

隨著我國分稅制改革的深化，地方政府和中央政府在事權(quán)、財(cái)權(quán)方面存在諸多的問題，地方政府存在嚴(yán)重的債務(wù)問題。政府預(yù)算會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，只能夠?qū)Σ糠诛@性債務(wù)進(jìn)行核算，對于到期償還本息的長期債務(wù)，由于在當(dāng)期未發(fā)生借款利息的現(xiàn)金支出，無法納入到政府的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍當(dāng)中。另外，收付實(shí)現(xiàn)條件下的政府預(yù)算會(huì)計(jì)對隱性債務(wù)的核算未加考慮，因?yàn)樵诤怂惝?dāng)期并未啥事實(shí)際的現(xiàn)金支付。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能夠有效的防范政府的債務(wù)危機(jī)，加強(qiáng)對政府顯性債務(wù)和隱性債務(wù)的準(zhǔn)確核算，提高了政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作質(zhì)量，保證了政府長期債務(wù)信息得到如實(shí)的反映，提高了政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范能力，從而保證政府能夠有效的應(yīng)對潛在的債務(wù)危機(jī)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制還能夠滿足政府稅收監(jiān)管的需要，提高對政府績效的評估，提升政府財(cái)政支出績效，促進(jìn)政府行政持久能力等。為了有效實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，必須在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

三、我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

1.構(gòu)建完善的法律法規(guī)制度

我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算管理會(huì)計(jì)中的地位，充分落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中的作用，必須加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)和制度的建設(shè)。政府應(yīng)當(dāng)修訂和制定相關(guān)的法律法規(guī)和制度，完善政府的預(yù)算會(huì)計(jì)法、政府財(cái)務(wù)和審計(jì)法規(guī)等，保證預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有法可依，有章可循。政府實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，完善政府財(cái)務(wù)管理和部門組織的法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)我國的政府會(huì)計(jì)改革，妥善的處理政府會(huì)計(jì)改革過程中的各方面的關(guān)系。實(shí)施政府預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不是一蹴而就的，還需要加強(qiáng)相關(guān)的配套改革。不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變，還關(guān)系到制度、組織機(jī)構(gòu)、政府財(cái)務(wù)管理制度、相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度等方面的改革，還需要加強(qiáng)對政府會(huì)計(jì)人員的知識技能的培訓(xùn)和更新，通過協(xié)調(diào)各方面配套改革，促進(jìn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利開展。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，必須重視政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的更新和構(gòu)建。因此的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合系統(tǒng)。這種混合系統(tǒng)難以充分的發(fā)揮預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢功能，影響政府的公共財(cái)政體系的構(gòu)建和政府預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響政府的宏觀調(diào)控和財(cái)政改革落實(shí)。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革后，政府應(yīng)強(qiáng)化對現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革，構(gòu)建政府完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠順利的落實(shí)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而全面的、真實(shí)的掌握政府的長期債務(wù)情況、公共資源體量以及政府運(yùn)行成本等相關(guān)信息。完善的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建是政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制有效運(yùn)行的土壤，保證政府會(huì)計(jì)要素和預(yù)算基礎(chǔ)順應(yīng)市場化的改革，提升政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

3.健全政府信息的開放制度

在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，政府應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)改革經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對政府信息公開、開發(fā)平臺(tái)的建設(shè)，完善政府信息開發(fā)制度，促進(jìn)政府信息資源的共享，這對于政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革具有十分重要的意義。政府信息開放制度的健全，能夠提升現(xiàn)代政府形象，提升政府公信力和執(zhí)政能力，改善政府工作人員的公共服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)政府工作效率的提升。政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅僅是核算手段的改革，更是推動(dòng)政府信息管理模式的變化，推動(dòng)政府職能的轉(zhuǎn)變，從而構(gòu)建一個(gè)高效的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府信息管理體系，促進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的充分實(shí)施。

4.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上政府實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)改革的趨勢。我國順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)公共財(cái)政體制改革，強(qiáng)化預(yù)算管理，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，由于我國政治制度和行政體制與西方國家存在差異，因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，我國政府應(yīng)該結(jié)合自身情況，穩(wěn)步推進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，避免出現(xiàn)與現(xiàn)行法律自相矛盾的地方，造成改革走彎路，不利于政府預(yù)算會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利進(jìn)行。因此，政府在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中應(yīng)該充分立足我國政府實(shí)際情況，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的特定業(yè)務(wù)，有針對性的進(jìn)行研究，從而制定出科學(xué)的、合理的、適應(yīng)性的規(guī)范，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制順利推進(jìn)落實(shí)。

政府預(yù)算會(huì)計(jì)在改革的過程中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共財(cái)政體制改革的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于改善政府資源配置的合理性，降低政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)的反映政府債務(wù)信息等，促進(jìn)政府的績效水平的反映和政府執(zhí)政能力的提升。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，應(yīng)該注重構(gòu)建完善的法律法規(guī)制度，落實(shí)政府信息公開的制度和平臺(tái)，完善政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建，循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)，促進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作的順利開展。

[1]張翠華,強(qiáng)同玲.我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用研究[J].商情(財(cái)經(jīng)研究)，2008(05).

[2]張素梅.淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2010(04).

[3]徐志英.論權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會(huì)計(jì)改革中的作用[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，.2010(01).

（作者單位：凌源市財(cái)政局）