淺談“營改增”對建筑施工企業(yè)財務管理的影響

中鐵大橋局集團第一工程有限公司 高碧波

一、施工企業(yè)營改增的主要內容

(一)營改增涉及的內容

增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。既不重復征稅，又逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。稅基廣闊，還具有征收的普遍性、連續(xù)性。第三產業(yè)的服務行業(yè)實施營改增對于發(fā)展是非常有利的。

(二)營改增對于企業(yè)的意義

營改增對企業(yè)具有重要的意義，營改增能在一定程度上減輕企業(yè)的稅務負擔，這也是政府對企業(yè)扶持手段的體現(xiàn)。首先，在營改增的背景下，企業(yè)更容易實現(xiàn)產業(yè)鏈結構的調整。因為在營改增之前，我國實行對服務行業(yè)的營業(yè)額全額征稅的政策，這樣就容易增加很多企業(yè)的負擔，使其不能很好地發(fā)展。其次，營改增會大大提高我國貨物的國際競爭力。增改增之前，出口的貨物不實行退稅的政策，這樣成本的增加導致我國貨物在國際上的競爭力相對較弱。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)財務管理的影響

(一)對預算、決算模式的影響

由于受到建筑施工企業(yè)自身特點影響，在實施“營改增”后，對企業(yè)預算、決算模式將產生重大影響。目前，對于施工企業(yè)來說，收入計算和收入確定存在明顯不協(xié)調。項目在施工生產過程中，施工企業(yè)需要根據(jù)工程進度來確定和計算收入，在向業(yè)主提供發(fā)票時，其數(shù)量和時間按照計價原則來確定和計算。

(二)對發(fā)票管理的影響

與普通發(fā)票相比，增值稅發(fā)票作用更廣，一方面可以反映企業(yè)經濟活動，另一方面可以作為完稅憑證，與此同時，增值稅發(fā)票還保持了稅賦的連續(xù)性，將產品生產各個環(huán)節(jié)與最終消費之間聯(lián)系起來，充分體現(xiàn)了增值稅的作用。另外，增值稅發(fā)票的管理與違法處罰力度更大，在刑法中對增值稅專用發(fā)票的各項違規(guī)行為作了專門處罰規(guī)定，這不僅是稅賦風險，還涉及刑事風險，因此企業(yè)在出具和使用增值稅發(fā)票過程中，需要制定嚴格的管理制度。

(三)對財務分析的影響

在實施營業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)財務分析將受到一定影響，一些概念包含的內容有所變化，如利潤表中的“主營業(yè)務收入”在“營改增”后指稅后收入額，而之前是指含稅收入額，諸如此類的概念變化還有應交稅費、營業(yè)稅金及附加，以及主營業(yè)務成本等。另外，增值稅不在企業(yè)利潤表中反映，從而導致企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)結構發(fā)生變化，不同時期的財務報表不存在可比性，財務分析也將受到嚴重影響。

(四)會計核算的影響

建筑施工企業(yè)實施“營改增”后，不能將增值稅與營業(yè)稅同等看待，兩者記賬方法有所不同。增值稅是價外稅，需要在“應交稅費”科目下增設未交增值稅和應交增值稅等明細科目。另外，財務在處理設備物資部門驗收手續(xù)及接受“營改增”試點行業(yè)服務時均不同與以往，需要借記“應交增值稅”、“原材料”及“固定資產”等，并且按照實際支付或應付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增的措施

(一)完善發(fā)票管理制度

完善發(fā)票管理制度是建筑施工企業(yè)應對營改增的重要手段。針對如何提高建筑施工企業(yè)增值稅抵扣意識，最主要的就是首先考慮發(fā)票的開出時間以及數(shù)量同時結合企業(yè)相關進項稅額內容。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定，對所有的采購業(yè)務進行梳理工作，將可能開具增值稅專用發(fā)票的供應商整理出來，就采購業(yè)務編制采購清單。

(二)增強稅法和營改增的培訓工作

員工稅法的培訓有利于企業(yè)對于營改增知識的了解，進而增強企業(yè)員工同企業(yè)財務部門之間的協(xié)調工作，從而了解營改增對建筑施工企業(yè)帶來的影響。能夠促使企業(yè)及時對報價進行合理的調整，因為營改增之前過高的報價在營改增之后是不具備競爭優(yōu)勢的。

(三)施工過程須更加規(guī)范化

施工企業(yè)對于承接的工程任務，往往都是組建臨時性的項目經理部，具體負責項目現(xiàn)場的各工種的施工班組通常也是臨時組建的，這就在整個施工過程中埋下了許多不可控制性因素，相關人員根據(jù)項目需要，除了主材以外，還需臨時購買一些周轉材料，這些臨時組建的隊伍是不具有責任主體資格的，所造成的責任則需要由施工企業(yè)來承擔，因此，在支付材料款的同時，必須及時要求他們提供相應的增值稅專業(yè)發(fā)票。

(四)加強施工企業(yè)稅收籌劃

事實證明，營業(yè)稅改征增值稅在一些領域和區(qū)域試點后，企業(yè)通過科學合理地籌劃稅收可以大大降低稅賦，反之稅賦比以前更加嚴重。對于建筑施工企業(yè)來說，“營改增”為企業(yè)在稅收籌劃上提供了新的發(fā)展空間。在具體工作過程中，建筑施工企業(yè)需要針對自身實際，考慮各種問題，如原材料、固定資產、大型機械何時選購及如何選購等。在“營改增”大背景下，企業(yè)需要解決的頭等大事就是減負，這需要施工企業(yè)領導層、專業(yè)分包公司及具備納稅人資格的供應商共同商量，必要時可以邀請專家學者參與進來，征求他們的建議，最大程度地抵扣企業(yè)進項稅額，實現(xiàn)減負目標。與此同時，為了盡量降低其進項稅額，施工企業(yè)應當在試點地區(qū)、試點行業(yè)實施勞務購買?？偠灾?，在合法合規(guī)范圍內對稅收進行籌劃，盡可能降低企業(yè)稅賦。

[1]彭學浩.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].全國商情（理論研究），2011(12)

[2]張細妹.淺談“營改增”對施工企業(yè)的影響[J].會計師，2013(10)