基于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施分析

銅陵華誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所　王保

基于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施分析

銅陵華誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所王保

摘要:隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各企業(yè)也處于蓬勃發(fā)展的狀態(tài)。但是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)要想穩(wěn)定且長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制，制定出一系列合理的內(nèi)部控制優(yōu)化措施，尤其是對(duì)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的會(huì)計(jì)部門。本文通過(guò)主要以加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，先對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必要性做出闡述，從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，提出合理的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)的提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、保障內(nèi)部資產(chǎn)健康、完成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。近幾年來(lái)，許多企業(yè)只重視起發(fā)展能力，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理，從而導(dǎo)致其會(huì)計(jì)內(nèi)部情況嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展，致使企業(yè)生存陷入危險(xiǎn)的境地。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)涵及重要性

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是我國(guó)當(dāng)代企業(yè)管理中較為關(guān)鍵的一部分，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制在一定程度上能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一方面可以通過(guò)控制管理來(lái)平衡所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系，另一方面還能夠調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、長(zhǎng)久地發(fā)展。

另外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的各種錯(cuò)誤行為，監(jiān)督企業(yè)的一切行動(dòng)按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，從而保障了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。目前，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)存會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著有章不循、弄虛作假等現(xiàn)象，其表現(xiàn)為“兩本賬”或“多本賬”和設(shè)小金庫(kù)等，對(duì)社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了不好的影響。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)內(nèi)許多的企業(yè)雖然也建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，大部分的內(nèi)控制度缺乏一定的科學(xué)性和合理性，很難發(fā)揮出制度應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織不健全

某些企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制組織習(xí)慣把平時(shí)遵守的規(guī)章制度看成是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。一些企業(yè)因?yàn)槔娴尿?qū)使，存在著重視經(jīng)營(yíng)而忽視管理的現(xiàn)象，其自我約束機(jī)制尚未建立，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失去原有的作用。

2、偏重事后控制

目前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制大部分都是以補(bǔ)救為主的事后控制,致使企業(yè)內(nèi)部控制成本超出預(yù)算范圍，而且不見成效，從而失去其應(yīng)有的效力。

3、資源控制失調(diào)

重視錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制重視程度明顯較輕?，F(xiàn)在仍有些企業(yè)存在重財(cái)輕物的現(xiàn)象，最終致使企業(yè)損失相當(dāng)嚴(yán)重。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境需要凈化

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要良好的環(huán)境才能高效運(yùn)行，需要科學(xué)的法人經(jīng)營(yíng)機(jī)制作為經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。當(dāng)前，根據(jù)所了解的情況開看，我國(guó)許多企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和法人所有權(quán)剝離的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象是許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善的主要原因。所以必須要保障好債權(quán)人的合法權(quán)益，保障企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，這樣才能進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化程度落后

放眼世界，許多優(yōu)秀的企業(yè)尤其是大型跨國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面已經(jīng)逐步完善，尤其是近年來(lái)在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展的大前提之下，會(huì)計(jì)方面也開始逐步走向信息化。但是我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)管理的信息化水平并不高，甚至還有許多中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中完全忽視。

(四)執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)罰力度不夠

當(dāng)前，有很大一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行、檢查，流于表面形式。雖然有一部分企業(yè)有設(shè)置一下獎(jiǎng)懲制度，但是去制度在設(shè)計(jì)上完全沒(méi)有科學(xué)性可言，并且沒(méi)有把它制度化。另外，控制制度執(zhí)行力度也沒(méi)有相應(yīng)的賞罰制度相配合，再加上監(jiān)督檢查不到位，所以使員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性降低。

據(jù)有關(guān)部門調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上還普遍存在著企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等問(wèn)題，最為嚴(yán)重的就是假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等。

三、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

(一)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

1、制定制度

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：合法性原則、適應(yīng)性原則、規(guī)范性原則以及科學(xué)性原則。

2、貫徹實(shí)施制度

在貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上，要做到三點(diǎn)：第一，嚴(yán)格把關(guān)，定期或不定期進(jìn)行檢查；第二，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用；第三，企業(yè)內(nèi)部各部門大力支持，模范地遵守企業(yè)制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

3、檢查制度執(zhí)行情況

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，一般是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員參與進(jìn)行，也可以由相關(guān)的監(jiān)察委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查主要從以下幾個(gè)方面展開：一是落實(shí)政策和程序的貫徹實(shí)施；二是是否按照相關(guān)制度行事；三是是否合理有效利用資源；四是是否符合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

4、完善制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而不斷加以修訂完善，這樣才能夠切實(shí)解決企業(yè)當(dāng)下財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。修訂完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則、適應(yīng)性原則以及效益性原則。

(二)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制的中心是會(huì)計(jì)控制，而承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。其會(huì)計(jì)人員要完成好內(nèi)部控制工作，就應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的知識(shí)進(jìn)行不斷更新，提高實(shí)際操作能力。關(guān)于提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)問(wèn)題，可以從以下兩點(diǎn)來(lái)進(jìn)行：

1、建立會(huì)計(jì)人員管理體制

逐步建立起企業(yè)所有者獨(dú)立管理為主、政府監(jiān)督和行業(yè)自律相配合的會(huì)計(jì)人員管理體制。

2、要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識(shí)教育，引進(jìn)較先進(jìn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)方法，培養(yǎng)企業(yè)適用性人才；其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)進(jìn)行不斷補(bǔ)充和更新，尤其是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等方面的知識(shí)，從而拓寬其業(yè)務(wù)知識(shí)與技能；三是要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，杜絕“做假賬”現(xiàn)象的發(fā)生；最后是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的選拔任用機(jī)制要實(shí)行委派制，可以把會(huì)計(jì)人員放到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中去，這將激勵(lì)會(huì)計(jì)人員更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)，依法履行自身的職責(zé)。

(三)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制電算化

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)不能再適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理制度和程序控制制度的建立和完善。

1、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不相容職務(wù)的分離

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣，控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)；數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù)；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記賬職務(wù)；系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。

2、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

提高會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。外購(gòu)的商品化軟件應(yīng)要求軟件制作公司提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和時(shí)間。在系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的培訓(xùn)，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等。

(四)強(qiáng)化外部監(jiān)督

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)經(jīng)歷多各行業(yè)許多企業(yè)的審計(jì)工作，見多識(shí)廣，經(jīng)驗(yàn)豐富，可以就企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。不單是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不健全的企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助，內(nèi)部控制比較健全的仍需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助，那些內(nèi)部控制制度比較完善的管理一般都不認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制有問(wèn)題，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借豐富的經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)到的視角發(fā)現(xiàn)百密一疏之處。有些企業(yè)的內(nèi)部控制非常嚴(yán)密，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻可以通過(guò)測(cè)試，評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制是否繁瑣，是否符合成本、效益原則。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以接受委托，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行審核，并提出意見。這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)重欠缺的企業(yè)尤為重要。

除此以外，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新形勢(shì)下，必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，落實(shí)相關(guān)制度的實(shí)施，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，通過(guò)相關(guān)人員的配合，在實(shí)踐中不斷完善控制措施，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，展開企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展和目標(biāo)。

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