會計師事務(wù)所防范審計失敗風(fēng)險的幾點思考

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 王鐵肩

一、審計失敗傷及事務(wù)所與公司兩方

一起審計失敗信息曝光不僅使涉事會計師事務(wù)所遭受重創(chuàng)或滅頂之災(zāi)，更是給整個行業(yè)的聲譽帶來巨大負(fù)面影響。注會行業(yè)本來極具權(quán)威性與公信力，卻參與公司造假或者未能審計出公司造假，首先受到質(zhì)疑的是其專業(yè)水平與職業(yè)操守。失敗的審計報告甫出，誤導(dǎo)公眾與投資者，導(dǎo)致資本市場秩序混亂，投資者或遭受重大損失。會計師事務(wù)所與被審計公司則雙雙受損。

2012年8月，湖南證監(jiān)局對萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司進(jìn)行例行檢查，偶然發(fā)現(xiàn)其財務(wù)造假。經(jīng)過9個月的行政調(diào)查，萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票和違法信息披露的案情大白天下。其中，保薦機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)和法律服務(wù)機(jī)構(gòu)都有出具虛假記載報告行為。公司一干責(zé)任人被追究刑事責(zé)任；會計師事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可被停止。

2009年3月，北京城建集團(tuán)要求解除資產(chǎn)重組協(xié)議的訴訟在北京市第一中級法院開打。作為呈堂證供的幾份審計報告截然不同，讓會計師事務(wù)所備受輿論質(zhì)疑。在同一審計基準(zhǔn)日下，兩家審計機(jī)構(gòu)得出的審計結(jié)果截然不同。仔細(xì)對比兩份報告，除“銀行短期借款”等幾個項目外，其他項目都不一致，二者凈資產(chǎn)差額達(dá)到8.78億元。

二、多方因素可能造成審計失敗

(一)管理機(jī)構(gòu)方面

中國A股交易市場在1990年之后長達(dá)十年的發(fā)展期間，會計師事務(wù)隸屬于地方財政部門。上市采取“配額制”“審批制”，在行政干預(yù)下，為推動企業(yè)順利上市，會計師事務(wù)所多有幫助企業(yè)造假、出具人為審計意見舉措。

2001年3月28日，新股上市執(zhí)行核準(zhǔn)制，此前會計師事務(wù)所被要求完成脫鉤分離工作。審計行業(yè)進(jìn)入市場化運作，規(guī)范事務(wù)所尤其是中小會計師事務(wù)所審計行為自然需要相應(yīng)的過渡階段。

2007年1月，新會計準(zhǔn)則開始執(zhí)行，監(jiān)管部門修復(fù)了前期財務(wù)信息的一些技術(shù)漏洞，但在信息失真和披露不完善、不及時等方面的新漏洞表現(xiàn)突出，監(jiān)管任務(wù)仍然任重道遠(yuǎn)。

(二)投資者方面

財務(wù)造假——虛增利潤——上市——繼續(xù)舞弊，投資者賺得盆滿缽滿，企業(yè)家個人得到社會殊榮與地位，利益大于成本。萬福生科董事長兼總經(jīng)理龔永福和董事楊榮華是夫妻，分別持有公司29.99%的股份。事發(fā)后龔永福竟然稱之所以造假上市就是“知恩圖報”，回報黨與政府的獎勵，回報幫助過他的人；為了迎合上市的財務(wù)指標(biāo)得造一些，但沒想到他們（把業(yè)績）做得太多了。

(三)會計師方面

會計師事務(wù)所出于保障自身利益目的，使會計師或主動或被動放棄職業(yè)道德和操守。在科龍電器神話鏈條中，審計會計師失職行為確鑿。顧雛軍操持資金騰挪，在財務(wù)報表軟件上不可能沒有每筆巨額資金來源與流向，銀行間存貸款情況與相關(guān)賬務(wù)往來也必有反映，即便造假手法高明，作為專業(yè)人員不能發(fā)現(xiàn)問題即是瀆職。審計會計師思想防線被攻破，被金錢打通了關(guān)節(jié)，法律、制度、機(jī)制被置之腦后。

三、努力消除審計失敗的風(fēng)險

(一)出具年報審計報告務(wù)必堅持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度

2012年初，證監(jiān)會查處南紡股份2006-2010年連續(xù)五年業(yè)績造假、虛構(gòu)利潤累計達(dá)3.44億元大案。南紡股份隨即一腳踢開了合作達(dá)18年之久的會計師事務(wù)所。該所年報審計意見一直為“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”。意即審計機(jī)構(gòu)注冊會計師通過各種審計程序，已經(jīng)全面了解被審計公司整體經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況。并認(rèn)為該公司財報“已按相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！睒I(yè)內(nèi)人士指出，只要會計師嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，南紡的事就不可能查不出，最低限度也應(yīng)該寫入強調(diào)事項；連續(xù)審計十幾年都發(fā)現(xiàn)不了，讓人難以置信。

萬福生科2010、2011年，*ST賢成2011、2012年報審計意見均為“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”。公司則高度認(rèn)可與贊譽事務(wù)所執(zhí)業(yè)勝任能力，獨立、公正的工作原則及勤勉、盡責(zé)的工作態(tài)度。東窗事發(fā)，審計責(zé)任首當(dāng)其沖。

(二)嚴(yán)格遵循審計程序切忌偷工減料

監(jiān)管部門在查處天豐節(jié)能案時，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所對公司2010、2011年年報審計過程中，既沒有制訂總體審計策略、具體審計計劃，又沒有風(fēng)險評估表或其他風(fēng)險評估底稿。檢查其自查底稿和IPO審計底稿，沒有紀(jì)錄證明審計師曾核對過公司與關(guān)聯(lián)方往來明細(xì)賬目，也沒有訪談關(guān)聯(lián)方的紀(jì)錄。會計師事務(wù)所在審計萬福生科IPO財務(wù)報表時，根本沒有就2008、2009年末該公司銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證。在新大地IPO造假案中，會計師事務(wù)所偽造下游客戶訪談筆錄，經(jīng)查明，根本沒有進(jìn)行實地訪談。

在工作流程中“放飛機(jī)”，在應(yīng)付檢查時就填制底稿，一些會計師事務(wù)所懶散十足。中注協(xié)特別警告絕不能在審計過程中疏于管理或偷工減料，對簽字會計師的嚴(yán)厲追責(zé)勢在必行。

(三)以提高職業(yè)能力降低審計風(fēng)險

在由上市公司付錢聘請會計師事務(wù)所審計自身的情形下，審計獨立性難以保證。會計師事務(wù)所雖然貴為上市公司審計的主體，但供大于求，魚龍混雜造成質(zhì)量失衡。由于審計失敗預(yù)期成本較低，會計師事務(wù)所可能與被審計單位合謀造假?，F(xiàn)代審計面臨著財務(wù)造假手段越來越復(fù)雜、隱蔽、便利不利因素，需要充分依靠審計人員的誠信力與職業(yè)判斷、綜合分析能力，發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性問題，高質(zhì)量完成審計任務(wù)。

[1]劉嬌，龔鳳蘭.“萬福生科”財務(wù)造假案例研究[J].財會月刊，2013(9)：54-56

[2]劉曉波，王玥.云南綠大地公司財務(wù)舞弊案例研究[J].會計之友，2013（2）

[3]施浩，南紡造假背后：揮之不去的審計潛規(guī)則[N].上海證券報，2014，6

[4]劉穎.再談會計誠信危機(jī)—萬福生科被第二次公開譴責(zé)[J].商，2012，24

[5]梁湛業(yè).反思萬福生科財務(wù)造假：要敬畏資本市場[J].中國經(jīng)濟(jì)周刊，2012，44.[2]

[6]李卓.北京城建被舉報財務(wù)造假審計數(shù)字打架引糾紛.每日經(jīng)濟(jì)新聞，2012(12）