談稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師的代理、籌劃作用

江蘇鼎舜稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 李雪萍

我國的稅務(wù)代理行業(yè)與其他國家相比尚處在初級階段，它是伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善,作為稅收征收管理改革的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容被推行起來的。經(jīng)過10余年的發(fā)展,我國稅務(wù)代理行業(yè)從無到有、從弱小到壯大，有很大進(jìn)步。然而目前國內(nèi)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)代理的工商企業(yè)不到10%，個人委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)代理的幾乎沒有。隨著稅收制度的逐步完善，稅收規(guī)模和納稅人數(shù)量的不斷擴(kuò)大，我國的涉稅服務(wù)需求必將逐步增長。到今年年底，行業(yè)年收入將近200億元，稅務(wù)師近14萬人，執(zhí)業(yè)稅務(wù)師近5萬人。稅務(wù)代理蓬勃發(fā)展主要表現(xiàn)為，越來越多的納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行代理與籌劃，通過對經(jīng)營投資行為的統(tǒng)籌安排，最大限度的達(dá)到利益最大化。

稅收環(huán)境是企業(yè)最重要的生存環(huán)境之一，因此與稅務(wù)部門的關(guān)系就顯得尤為重要。它是企業(yè)必須重點(diǎn)維系的關(guān)系，因為會影響到企業(yè)的資金流、留存收益、企業(yè)形象等。因為企業(yè)沒有能力對稅收政策進(jìn)行恰如其分的理解，因此必須借助稅務(wù)師及事務(wù)所的解讀與傳達(dá)。稅所及稅務(wù)師會從整體進(jìn)行籌劃，其目標(biāo)就是要不偏不倚。既不能多繳，導(dǎo)致企業(yè)流出資金造成不必要的財務(wù)風(fēng)險；也不能因漏繳造成稅務(wù)風(fēng)險。以下幾個案例說明稅務(wù)籌劃的重要性：

案例一、根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。比如：一家企業(yè)全年收入20,000萬元的話，其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以稅前扣除達(dá)3,000萬元，如果全部運(yùn)用了這15%的話，可以抵稅750萬元。這對于需要擴(kuò)大廣告宣傳費(fèi)的企業(yè)而言是利好消息。尤其是化妝品、醫(yī)藥、飲料這三個行業(yè)，在不超過全年營業(yè)收入的30%范圍都可以扣除。這個力度是非常大的。當(dāng)下各種媒體中這三類廣告比比皆是，這些企業(yè)也是看好這條稅收政策的杠桿作用。同理，假設(shè)一家飲料公司全年收入100，000萬元，全部運(yùn)用30%的扣除范圍的話，廣告宣傳費(fèi)可高達(dá)30,0000萬元，可以抵稅7,500萬元?？梢娎煤枚愂照吲c經(jīng)營方針息息相關(guān)。

案例二、根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。即營業(yè)收入的5‰與招待費(fèi)的60%共同指向一個數(shù)，才能達(dá)到利益最大化。針對此項規(guī)定，經(jīng)過測算，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在營業(yè)收入8.33‰時，可以達(dá)到節(jié)省開支與節(jié)稅兩個目的，取得最大收益。比如，一家企業(yè)全年收入1000萬元，按最佳控制比例8.33‰計算,招待費(fèi)控制在8.33萬元是最恰當(dāng)?shù)?。這樣對內(nèi)可以達(dá)到節(jié)省開支的目的，對外可以節(jié)稅。

案例三、舉一個消費(fèi)稅的例子。白酒的消費(fèi)稅率調(diào)整為從價計征20%，從量計征每500克0.5元。如果維持原來的經(jīng)營政策不變，消費(fèi)稅的稅率占單價的比重就上升了，稅負(fù)率明顯升高。在此情形下正確的對待方式應(yīng)該是提高產(chǎn)品檔次和價位，從而降低稅負(fù)。如果一個酒類制造企業(yè)忽略了這個稅法信息，依然生產(chǎn)低價酒，沒有向高檔酒轉(zhuǎn)變，那在同業(yè)中的競爭力將大大削弱。這也是在酒的消費(fèi)稅率調(diào)整后，市場上絕大部份的酒都漲價的原因。很多本來中低檔品牌都往高檔品戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。

案例四、一個增值稅的例子。運(yùn)輸企業(yè)在營改增之前，要交納5%營業(yè)稅，稅負(fù)率是5%。營改增之后，增值稅稅率是11%，看似稅負(fù)率提高了，實則不然。原因在于，運(yùn)輸企業(yè)需要大量購置運(yùn)輸車輛，增值稅改革后，購置汽車的進(jìn)項增值稅可以抵扣。也就是說，運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅率為11%，但只要取得17%的進(jìn)項稅票，就可以抵扣17%的進(jìn)項稅。這樣算下來，整體稅負(fù)率很可能會低于5%。這個規(guī)定出臺后，運(yùn)輸企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，對老舊的運(yùn)輸車輛做淘汰處理，購置新的車輛，提高生產(chǎn)效率。這樣既能提高生產(chǎn)力，又使稅負(fù)不升反降，對兩方面都有促進(jìn)作用。

案例五、舉一個企業(yè)所得稅的例子。國家大政方針是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，在稅法上體現(xiàn)很多稅收優(yōu)惠政策。比如企業(yè)所得稅的加計扣除政策、軟件企業(yè)的即征即退政策。在企業(yè)所得稅中表現(xiàn)的一面為企業(yè)的研發(fā)費(fèi)可以加計扣除。這對高新技術(shù)企業(yè)及正在轉(zhuǎn)型為高新的企業(yè)是利好消息，可以加大研發(fā)支出的投入。為企業(yè)研發(fā)新技術(shù)，在創(chuàng)新的同時又能抵稅，企業(yè)可以有長足的發(fā)展。推而廣之，對整個社會的前進(jìn)都是有推動作用的，這也是稅法政策制定的深遠(yuǎn)意義。

以上幾個案例說明了解并運(yùn)用好稅法的重要性。從企業(yè)自身來講，主動積極的接受稅法新規(guī)并合理地應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營之中難度很大。稅務(wù)師及事務(wù)所是具有稅法專門知識的群體，可以通過中介形式為企業(yè)進(jìn)行有效籌劃，讓企業(yè)達(dá)到利益最大化。推而廣之，隨著稅務(wù)師事務(wù)所的這種稅務(wù)代理及籌劃的全面普及，國家通過稅法政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)也能實現(xiàn)。

除了以上具體的務(wù)實案例，稅務(wù)師及事務(wù)所在日常稅務(wù)代理中還具有以下理論意義：

一、作為中介機(jī)構(gòu)，稅務(wù)師事務(wù)所不僅提供稅務(wù)服務(wù)，這個行業(yè)在宏觀上還起到了上傳下達(dá)的作用

稅務(wù)代理人員區(qū)別于稅收征管人員，他們可以與企業(yè)平等的討論，從而接地氣的了解企業(yè)的實情，進(jìn)而對稅收政策在客觀上是否適應(yīng)社會做出評價，這是“上傳”?！跋逻_(dá)”是指在掌握了新的稅收動向后，積極主動地與納稅人溝通交流，幫助納稅人分析政策導(dǎo)向，為以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動制定方向，從而掌握主動。因此稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師在構(gòu)建和諧稅收中的作用不可替代。

二、降低征收機(jī)關(guān)的征收成本

在美國、日本、英國這些稅務(wù)代理制度健全的國家，稅務(wù)代理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，納稅人、代理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)三者相互作用，形成了良性循環(huán)，這種日常的機(jī)制促成了很好的信任關(guān)系。這個行業(yè)的成熟使得他們的組織機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員比稅收征管人員還多。這種模式在精簡機(jī)構(gòu)、降低征收成本方面是行之有效的。我國在這方面還處于初級階段，我國的征收成本更是高，因此需要加大步伐，進(jìn)一步為稅所及稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)拓展空間。

三、推動納稅人依法主動納稅

目前納稅人納稅的積極性與主動性還有待提高，稅務(wù)所及稅務(wù)師的服務(wù)過程可以向其普及稅法知識，督促其及時足額繳納稅款。稅所的正規(guī)操作也能潛移默化地對納稅人進(jìn)行影響。目前我國的稅務(wù)代理面還比較小，發(fā)展空間還很大。隨著這個行業(yè)的發(fā)展，我國納稅人的納稅意識肯定進(jìn)一步提高。這對構(gòu)建和諧社會也是一種推動。

稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師是一個隨著社會的發(fā)展和需求而產(chǎn)生的中介，它是市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的必然產(chǎn)物。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的橋梁，有利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變、維護(hù)國家的稅收利益，并且有利于降低稅收征收成本；另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所可以清晰解讀政策，有利于降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)、正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)納稅人的利益。目前,稅務(wù)代理這種征收管理體制已被世界各國廣泛采用，只是發(fā)展程度不一。在我國，稅務(wù)代理與籌劃還存在著諸多問題。如：信任度不高、市場認(rèn)可度不高；相關(guān)法律體系不健全,法律保障層次低；管理體制不完善、行業(yè)組織制度建設(shè)落后；從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高,專業(yè)人才比重不高；獨(dú)立性不強(qiáng)；機(jī)構(gòu)規(guī)模小、地區(qū)之間發(fā)展不均衡等。所以我們要從國情出發(fā)健全法律體系、堅持公正獨(dú)立執(zhí)業(yè)、以稅務(wù)師事務(wù)所為依托建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)代理隊伍，以提高市場化運(yùn)作水平。筆者希望通過以上的簡述能為我國稅務(wù)代理行業(yè)持續(xù)發(fā)展作出自己的一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

[1]《注冊稅務(wù)師企業(yè)涉稅零風(fēng)險論》2013.4.25未名

[2]《注冊稅務(wù)師在納稅服務(wù)中的作用》2012.7.11未名

[3]《企業(yè)所得稅法實施條例》