煙草商業(yè)企業(yè)審計派駐辦增值職能探討

安徽省煙草專賣局（公司）審計處 王丹

隨著煙草行業(yè)母子公司體制治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，為保證省級公司履行出資人職責(zé)，強化省級公司的管控能力，提高內(nèi)部審計的獨立性，充分利用內(nèi)部審計資源，2010年，國家煙草專賣局在前期13個省級單位推行審計委派制的基礎(chǔ)上，在全行業(yè)實行審計委派制。審計委派制是由上級單位直接向獨立核算的企業(yè)單位委派審計人員，為被委派單位進行審計業(yè)務(wù)服務(wù)，并代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督的一種制度。

一、煙草商業(yè)企業(yè)審計委派制

審計派駐辦是推行審計委派制的產(chǎn)物，煙草行業(yè)的審計委派制是在省級局(公司)成立內(nèi)部審計委員會或?qū)徲嬑晒芾磙k公室，由省級局(公司)對地市級局(公司)派駐內(nèi)部審計人員成立審計派駐辦公室（簡稱審計派駐辦），實行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的派駐審計體制。審計派駐辦實行統(tǒng)一管理、人員集中調(diào)配、監(jiān)督服務(wù)駐地、交叉審計異地，向省局(公司)內(nèi)部審計委員會辦公室或?qū)徲嬑晒芾磙k公室報告工作的管理辦法。審計派駐辦實行主任負責(zé)制，在省局(公司)授權(quán)的范圍內(nèi)完成審計工作任務(wù)以及派駐辦的日常工作。

嚴(yán)格意義上的審計委派制是審計派駐辦的機構(gòu)和人員完全由上級單位派駐，人員工資、機構(gòu)費用、機構(gòu)及人員考核、人員晉升等都由上級單位實施，審計派駐辦與駐地單位只存在業(yè)務(wù)上的監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系。但煙草商業(yè)企業(yè)自身條件、發(fā)展環(huán)境和歷史因素等的不同決定了推行審計委派制不應(yīng)也不可能搞“一刀切”，就商業(yè)企業(yè)而言，推行審計委派制就是建立垂直管理的審計工作機制。在推行審計委派制的具體實施過程中，各省級公司結(jié)合自身的實際情況，實施審計委派的方式也不相同，主要有以下兩大類：一是全省審計人員全部收歸省級公司，由省級公司統(tǒng)一管理，人員關(guān)系全部隸屬于省級公司，屬于“大一統(tǒng)”的管理體制，地市級公司不單獨設(shè)立審計部門，審計監(jiān)督和咨詢業(yè)務(wù)全部由省級公司完成；二是審計派駐辦為市級公司單獨設(shè)立部門，派駐辦人員管理和考核方面存在一些變化，但人員隸屬關(guān)系、工資費用、晉升渠道還在所屬的地市級公司，沒有發(fā)生根本性的變化。

二、推行審計委派制出現(xiàn)的問題

推行審計委派制是煙草行業(yè)發(fā)展的大勢所趨，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀創(chuàng)新管理體制的必然要求，是全面促進內(nèi)部審計監(jiān)督職能轉(zhuǎn)型的必由之路。但地市級公司審計派駐辦的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、雙重考核”在實際操作中存在一些矛盾，主要集中表現(xiàn)在審計機構(gòu)和審計人員在地市級審計派駐辦和審計人員“邊緣化”問題，審計派駐辦這個機構(gòu)在駐地單位得不到認可，審計人員得不到“歸屬感”，駐地單位會有一種排斥的想法，認為審計派駐辦是省局（公司）的機構(gòu)，理所應(yīng)當(dāng)由省局（公司）管理、考核，人員流動和晉升也與駐地單位沒有多少關(guān)系，審計派駐辦一方面工作要對省局（公司）負責(zé)，受省局（公司）管理；另一方面雖然屬于駐地單位的機構(gòu)，但卻融入不了駐地單位的管理，得不到肯定，處于“兩難”的尷尬局面。

三、內(nèi)部審計增值職能內(nèi)涵及體現(xiàn)

增值，即為增加價值。從本質(zhì)上講，企業(yè)的組織活動都應(yīng)該能為企業(yè)帶來價值或增值，如果某種活動僅是一種費用或負擔(dān)，那么也就失去了存在的意義，內(nèi)部審計活動也是如此。2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會在新發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！睆倪@一定義可以看出，內(nèi)部審計需要通過確認和咨詢活動來達到改善企業(yè)運營和增加組織價值的目標(biāo)。

內(nèi)部審計在為企業(yè)提供增值服務(wù)方面存在顯性的直接增值和隱性的間接增值兩種。

顯性的直接增值存在于落實審計結(jié)果中體現(xiàn)的為企業(yè)帶來的可以量化衡量的效果，也體現(xiàn)于審計管理方法的改進及審計技術(shù)的進步等帶來的可以直接降低的審計成本，顯性價值的構(gòu)成基本上是以資金為依據(jù)，尤其是改正的錯弊金額以及挽回的損失額，幫助企業(yè)降低負面影響的金額。如：改善法律法規(guī)遵循性而減少的政府處罰；工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計或結(jié)（決）算審計，核減了大量基建工程成本，直接降低了基建造價，為企業(yè)帶來了價值增值。內(nèi)部審計勝任能力的增強所帶來的自身業(yè)務(wù)成本的減少可以由內(nèi)部審計人員技能的提升所帶來的人員數(shù)量精減、部門費用降低、培訓(xùn)成本減少等來體現(xiàn)。

隱性的間接增值主要體現(xiàn)在對企業(yè)風(fēng)險的揭示、對內(nèi)部控制的改進等帶來的間接的或難以量化的增值服務(wù)。如：企業(yè)開展的管理審計，通過對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理流程、內(nèi)部控制制度等進行檢查，發(fā)現(xiàn)管理及控制中的薄弱環(huán)節(jié)，促進有關(guān)部門采取措施規(guī)避、化解問題及風(fēng)險，促進企業(yè)完善管理，提高效率，帶來價值增值。

如何使審計派駐辦發(fā)揮應(yīng)有的作用，一方面是外部因素，要爭取外部審計環(huán)境的支持，主要是獲得駐地單位領(lǐng)導(dǎo)的肯定，省級公司通過建立各種機制來激勵駐地單位領(lǐng)導(dǎo)對審計派駐辦工作予以支持，如：省煙草公司建立千分制考核評價駐地單位的內(nèi)部審計環(huán)境，確保駐地單位支持內(nèi)部審計工作；省級公司統(tǒng)籌安排全省審計派駐辦資源，實行交叉互審，提高審計效率。另一方面也是更重要的一方面是內(nèi)部因素，審計派駐辦要通過科學(xué)、清晰的定位，明確職能，以駐地單位企業(yè)價值增值為目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部審計增值職能，予監(jiān)督于服務(wù)中，創(chuàng)造性的開展工作才能真正融入到駐地單位。

四、實現(xiàn)審計派駐辦增值職能的有效途徑

從具體途徑上講審計派駐辦增值職能的實現(xiàn)主要有以下兩種：

(一)降低內(nèi)部審計工作自身成本

內(nèi)部審計首先要通過自身工作成本的降低，節(jié)省審計資源，為企業(yè)“節(jié)流”來實現(xiàn)增值職能。一是提高審計效率。這里主要涉及到改進審計方法，更新審計手段。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計項目內(nèi)容越來越多，質(zhì)量要求越來越高，目前的審計派駐辦按規(guī)定要求配備三人，審計人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量存在矛盾，現(xiàn)階段解決的有效方法是創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。2011年上線實施的煙草行業(yè)審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了審計項目管理和遠程在線審計的功能，大大節(jié)省了現(xiàn)場審計人員人數(shù)和現(xiàn)場審計時間，從而有效節(jié)約了現(xiàn)場審計成本。二是提高審計項目質(zhì)量。審計項目質(zhì)量越高，審計實施過程中的規(guī)范程度越高，在審計項目中需要返工或不斷補充的工作也越少，由此也節(jié)約了審計資源，降低了審計成本。

(二)實施可以增加企業(yè)價值的審計服務(wù)活動

煙草行業(yè)推行審計委派制，設(shè)立審計派駐辦，是深化母子公司體制改革的需要，是履行出資人監(jiān)管職責(zé)的需要，但監(jiān)管的最終目的還是為了增加企業(yè)價值，從這個意義上講審計派駐辦的主要功能就是服務(wù)駐地單位。傳統(tǒng)的認識中存在把審計監(jiān)督和審計服務(wù)分離，甚至對立的偏向。人們在強調(diào)審計監(jiān)督時，往往更多的看到的是自上而下的檢查，是正確對錯誤的糾正，是制度對違規(guī)的懲罰，往往忽略了即使是查錯糾弊、處罰違規(guī)其實質(zhì)也是幫助企業(yè)健全制度，規(guī)范管理，本質(zhì)上仍然是對企業(yè)的服務(wù)。從這個意義上推而廣之，不僅審計監(jiān)督是服務(wù)，審計評價也是服務(wù)，審計咨詢以及為完善企業(yè)內(nèi)部控制及增加效益、價值提供的一切審計活動，其實質(zhì)都應(yīng)看作是對企業(yè)的服務(wù)，是為企業(yè)提供價值增值的一種活動。

以服務(wù)駐地單位為目標(biāo)，審計派駐辦可以開展以下幾種審計活動：

1、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的審計活動

主要指對企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的高風(fēng)險環(huán)節(jié)進行審計，查找潛在的問題或漏洞，防范于未然，從而使企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險。如：隨著近幾年煙草行業(yè)工程建設(shè)項目投資的增加，基建項目成為環(huán)節(jié)多、問題多、高資金、高風(fēng)險的工作環(huán)節(jié)。如何有效地防止基建項目過程中出現(xiàn)的問題，成為煙草企業(yè)內(nèi)部管理中的重點。內(nèi)部審計在基建過程中應(yīng)起到過程控制、節(jié)點監(jiān)督的作用。工程建設(shè)項目中可以開展工程建設(shè)項目設(shè)計審計、材料進場審計、采購審計、項目過程跟蹤審計、決算審計等?；椖繉徲嫷拈_展可以為企業(yè)節(jié)約資金，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益起到直接的顯性的價值增值。

2、以需求為導(dǎo)向的審計活動

以需求為導(dǎo)向開展審計項目和審計活動，就是圍繞企業(yè)的重點生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，以企業(yè)管理層或者被審計部門的需求為切入點，以查找和解決實際問題為出發(fā)點，圍繞中心業(yè)務(wù)開展審計活動，取得的審計效果滿足管理層或者被審計部門的預(yù)期，從而體現(xiàn)審計派駐辦的重要性，做到“有為才有位”。

煙草地市級公司是市場營銷的主體，審計派駐辦的工作不僅體現(xiàn)省級的要求，更多的要體現(xiàn)地市級公司的差異化需求。如：合肥市煙草公司開展的客戶經(jīng)理專項審計調(diào)查就是以市級公司的需求為導(dǎo)向，通過了解客戶經(jīng)理崗位職責(zé)履行情況，揭示客戶經(jīng)理工作的重點與難點，促進客戶經(jīng)理職能的發(fā)揮和工作效率的提高。項目審計報告得到了市公司領(lǐng)導(dǎo)的充分認可，審計建議得到了相關(guān)部門的采納，切實解決了客戶經(jīng)理的效能問題。整個審計項目的立項、實施、終結(jié)及后續(xù)跟蹤審計都取得了良好的效果。

3、以評價內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計活動

企業(yè)內(nèi)部控制評價一直都是內(nèi)部審計的工作重點，審計派駐辦要以評價內(nèi)部控制為導(dǎo)向開展審計活動。企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計可以選取內(nèi)部控制體系中任何一個控制環(huán)節(jié)或控制節(jié)點進行評價或針對業(yè)務(wù)流程的某種業(yè)務(wù)開展管理審計。

內(nèi)部控制評價或管理審計強調(diào)的不是最終的審計成果，而是體現(xiàn)在評價過程中內(nèi)部審計與被審計部門或?qū)ο蟮幕印贤ㄅc相互協(xié)調(diào)。這種以過程為導(dǎo)向的、互動式的審計活動有以下兩方面的特點：一是能夠促進全方位的透明化審計。互動式的內(nèi)部審計能夠?qū)?nèi)部審計的服務(wù)理念貫徹到審計活動中，影響被審計部門的各種業(yè)務(wù)活動，將審計活動融入到企業(yè)的日常管理和溝通、協(xié)調(diào)機制中，促進內(nèi)部審計與被審計部門的良性溝通與互相理解，減少相互敵對和排斥的想法，使雙方關(guān)系建立在合作與共同提高的基礎(chǔ)上，以此促進全方位審計。二是能夠促使審計關(guān)口前移。以價值增值過程為重點的內(nèi)部控制評價或管理審計不再僅僅關(guān)注審計結(jié)果，內(nèi)部審計在被審計部門開展業(yè)務(wù)活動甚至開展業(yè)務(wù)活動之前就介入，與被審計對象共同探討企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計、管理控制關(guān)鍵節(jié)點等，及時糾正和改進問題，避免損失和資源浪費。

黃山市煙草公司審計派駐辦在開展企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評價時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的一些采購流程設(shè)計不合理、審批環(huán)節(jié)不明確、單據(jù)歸檔不統(tǒng)一等問題，審計派駐辦及時將問題反饋給公司管理層和相關(guān)主管業(yè)務(wù)部門。在經(jīng)過相互的溝通協(xié)調(diào)之后，審計派駐辦與業(yè)務(wù)主管部門合作開發(fā)了《機關(guān)事務(wù)管理信息平臺建設(shè)及審批新方法》應(yīng)用系統(tǒng)，將市公司日常采購等機關(guān)事務(wù)全部納入信息系統(tǒng)管理，有效的提高了采購效率，節(jié)約了采購資金，為提升企業(yè)內(nèi)部管理水平貢獻了價值，此項目因此獲得黃山市煙草公司科技創(chuàng)新進步二等獎，內(nèi)部審計的增值職能得到充分體現(xiàn)。

總之，審計派駐辦職能的有效發(fā)揮是煙草行業(yè)推行審計委派制的關(guān)鍵，煙草商業(yè)企業(yè)審計派駐辦要積極探索以增加駐地單位企業(yè)價值為目標(biāo)的增值型內(nèi)部審計，充分發(fā)揮增值職能，同駐地單位的其他部門共同努力保障企業(yè)的健康發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值目標(biāo)。

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