金屬礦山企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用研究

中鐵資源集團(tuán)有限公司 吳詠東

隨著人類(lèi)社會(huì)的不斷發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命也在不斷的縮短，而金屬礦山企業(yè)在科技快速發(fā)展的今天，生產(chǎn)自動(dòng)化的程度也在不斷的提升，自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也有了很大的變化。在這種情況下，傳統(tǒng)的成本法已經(jīng)很難適應(yīng)新的制造環(huán)境，暴露出了許多的問(wèn)題。所以說(shuō)，作業(yè)成本法在金屬礦山企業(yè)中的應(yīng)用有著十分重要的影響，通過(guò)成本核算中心流程以及兩個(gè)階段分配成本設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算的方案，能夠在很大程度上促進(jìn)金屬礦山企業(yè)的發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力。

一、金屬礦山企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用的必要性

金屬礦山企業(yè)受到市場(chǎng)的影響極大，對(duì)價(jià)格也比較敏感，整個(gè)的市場(chǎng)環(huán)境直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)管理方式的選擇，所以說(shuō)，企業(yè)的成本核算必須要精確。除此之外，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景之下，國(guó)內(nèi)一直存在著持續(xù)擴(kuò)能的情況，整個(gè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加的嚴(yán)峻，這就使得金屬礦山企業(yè)的利潤(rùn)空間被大大壓縮。而從企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)角度出發(fā)，無(wú)論是從礦山的收購(gòu)成本、初始設(shè)計(jì)、投資建設(shè)、采選冶成本及閉坑費(fèi)用的層面來(lái)說(shuō)，還是從工藝水平和技術(shù)裝備的水平而言，間接成本在整個(gè)的成本當(dāng)中占據(jù)的比例在逐年的增加。金屬礦山企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展當(dāng)中，對(duì)外的依賴(lài)程度在不斷的提升，這就需要適時(shí)的改變成本的核算方式，由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型向加工型轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整升級(jí)，產(chǎn)品的種類(lèi)也更加的豐富，這就需要更加有效的成本核算以及管理體系，從而為金屬礦山企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

在傳統(tǒng)成本法的模式之下，存在著產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息的重要缺陷，在這種成本計(jì)算方法之下，制造費(fèi)用往往是在直接人工等產(chǎn)量的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分配的，而這并不符合實(shí)際的生產(chǎn)狀況。此外，傳統(tǒng)的成本法在使用的方面也有很大的局限，很難滿(mǎn)足金屬礦山企業(yè)成本核算的要求，很容易造成成本信息的扭曲，進(jìn)而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性以及可靠性產(chǎn)生不利的影響。而通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法，能夠?qū)①Y源的消耗追溯到作業(yè)當(dāng)中，進(jìn)而在不同的作業(yè)工序當(dāng)中，將成本分配到產(chǎn)品當(dāng)中，通過(guò)不同層面的成本核算，能夠在很大程度上提升結(jié)果的準(zhǔn)確性。除此之外，作業(yè)成本法在適用性方面也有著很大的優(yōu)勢(shì)，特別適合金屬礦山企業(yè)這樣技術(shù)密集型的企業(yè)，能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、金屬礦山企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用存在的問(wèn)題

(一)作業(yè)成本法應(yīng)用沒(méi)有系統(tǒng)完善的理論指導(dǎo)

在金屬礦山企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用當(dāng)中，首先受到的制約就是缺乏系統(tǒng)完善的理論進(jìn)行指導(dǎo)。在一些金屬礦山企業(yè)當(dāng)中，生產(chǎn)管理比較落后，沒(méi)有形成一個(gè)良好地管理環(huán)境來(lái)適應(yīng)作業(yè)成本法的應(yīng)用。除此之外，作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用時(shí)間較短，國(guó)內(nèi)的理論界對(duì)此的理論研究也不是十分完善，這就使得企業(yè)在具體的應(yīng)用過(guò)程中缺乏完善的理論指導(dǎo)，嚴(yán)重影響了其在金屬礦山企業(yè)當(dāng)中作用的發(fā)揮。

(二)沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法

在我國(guó)的一些金屬礦山企業(yè)當(dāng)中，一些高級(jí)管理層并沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法，這就在很大程度上阻礙了作業(yè)成本法作用的發(fā)揮。特別是在金屬礦山企業(yè)當(dāng)中，作業(yè)成本法的實(shí)施，會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，如果缺乏管理層的支持，下層的員工也就很難意識(shí)到實(shí)施作業(yè)成本法的重要性，這就很難使作業(yè)成本法取得最佳的效果。

(三)成本核算工作量較大

金屬礦山企業(yè)生產(chǎn)流程較長(zhǎng)、核算較為復(fù)雜，這就會(huì)大大增加工作量，進(jìn)而影響作業(yè)成本法的應(yīng)用。一般的金屬礦山企業(yè)的生產(chǎn)都需要經(jīng)過(guò)探、采、選、冶等生產(chǎn)流程，在這些復(fù)雜的工作流程當(dāng)中，不同的車(chē)間在成本的核算方面也會(huì)面臨不同的情況，這就在很大程度上加大了工作量，進(jìn)而增加了作業(yè)成本法應(yīng)用的難度。

(四)缺乏精細(xì)化管理的成本核算方法

在作業(yè)成本法的核算當(dāng)中，需要大量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料來(lái)進(jìn)行支撐。而就我國(guó)目前大多數(shù)的金屬礦山企業(yè)而言，尚缺乏符合精細(xì)化管理要求的成本核算方法，許多企業(yè)的管理不規(guī)范，缺乏一個(gè)有效采集數(shù)據(jù)的手段，特別是在如今這樣一個(gè)產(chǎn)品日趨復(fù)雜的背景之下，作業(yè)成本法的應(yīng)用就面臨著很大的困難。

(五)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制存在沖突

金屬礦山企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，不僅需要技術(shù)工藝以及計(jì)算機(jī)等方面的配合，最主要的還是要依賴(lài)于會(huì)計(jì)方面的支持。而就目前的企業(yè)現(xiàn)狀而言，作業(yè)成本法在應(yīng)用的過(guò)程中，與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制存在著很大的沖突，嚴(yán)重影響了作業(yè)成本法作用的發(fā)揮。企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)改變一種成本計(jì)算的方法，而是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，需要各方面的配合，從而取得最佳的效果。

三、金屬礦山企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用方法

(一)進(jìn)一步完善企業(yè)文化，更新成本管理理念

在進(jìn)一步推進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用的過(guò)程中，需要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，從而增強(qiáng)企業(yè)員工以及領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于作業(yè)成本法的作用。在進(jìn)行文化建設(shè)的過(guò)程中，要努力的提升全員的成本意識(shí)，從而形成一種全過(guò)程、全方位的成本核算，努力的營(yíng)造一種企業(yè)內(nèi)部人人重視成本、關(guān)心成本的氛圍，從而將作業(yè)成本法的作用發(fā)揮到最大。

傳統(tǒng)成本法是按照職能部門(mén)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄和歸集，它并不能反映成本與生產(chǎn)作業(yè)的關(guān)系。而作業(yè)成本法具有“二維觀”—產(chǎn)品觀和過(guò)程觀，作業(yè)分析也分為成本分配觀和過(guò)程分析觀。成本分配觀從“成本流動(dòng)”與“資源流動(dòng)”兩個(gè)側(cè)面全面的反映了成本歸集與分配的過(guò)程。過(guò)程分析觀，它把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)理解為一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)集，形成作業(yè)管理思想。這樣將作業(yè)管理思想引入企業(yè)的成本管理中，一方面使企業(yè)由職能管理細(xì)化到作業(yè)層次，提高管理的集約化程度，也更清晰地反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本來(lái)面貌，從而提高管理的科學(xué)水平。另一方面，基于作業(yè)成本管理的過(guò)程管理思想，企業(yè)成本管理已不局限于企業(yè)內(nèi)，而擴(kuò)展到企業(yè)外進(jìn)行供應(yīng)鏈管理，不局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而是擴(kuò)展到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最終提供產(chǎn)品給用戶(hù)的所有環(huán)節(jié)，同時(shí)成本管理不再局限于財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督控制，而是企業(yè)管理當(dāng)局與生產(chǎn)人員、財(cái)務(wù)人員等都會(huì)參與到成本管理中來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理。

(二)建立并完善成本核算系統(tǒng)

金屬礦山企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，要建立并且完善成本核算系統(tǒng)，通過(guò)采取有效地手段，最大程度上的提升成本核算的效率。在這個(gè)過(guò)程中，需要積極的引用電算化技術(shù)，努力的提升企業(yè)內(nèi)部的信息化程度，從而依靠現(xiàn)代化的科技手段，最大程度上促進(jìn)作業(yè)成本法作用的發(fā)揮。

(三)金屬礦山企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的步驟

金屬礦山企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中，首先確定成本計(jì)算對(duì)象。如以產(chǎn)品的品種、批次或步驟作為成本計(jì)算對(duì)象。其次，直接成本的歸集。直接成本包括直接材料、直接人工成本及其他直接費(fèi)用。再次進(jìn)行鑒定作業(yè)，劃分作業(yè)中心。在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務(wù)量而不是產(chǎn)出量的影響，如檢驗(yàn)作業(yè)、采購(gòu)作業(yè)。同時(shí)要進(jìn)行成本庫(kù)費(fèi)用的歸集。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以這些作業(yè)為對(duì)象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫(kù)。最后進(jìn)行成本動(dòng)因的確定，為各個(gè)成本庫(kù)確定合適的成本動(dòng)因，這是作業(yè)成本法中成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵，了解各個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因以后，才能更好的開(kāi)展成本作業(yè)法。與此同時(shí)，通過(guò)在第四步歸集了各個(gè)成本庫(kù)的費(fèi)用及第五步統(tǒng)計(jì)了各個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因量后，即可計(jì)算各個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率。

(四)建立以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的責(zé)任績(jī)效管理

在金屬礦山企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，用作業(yè)成本法建立核算系統(tǒng)滿(mǎn)足了準(zhǔn)確性與真實(shí)性的成本核算要求，但是成本核算的最終目的是進(jìn)行績(jī)效管理。因此，作業(yè)成本法作為企業(yè)責(zé)任成本績(jī)效管理的實(shí)現(xiàn)形式，將其引入到責(zé)任成本績(jī)效管理是企業(yè)降低成本、提高效益的先進(jìn)管理方法。在具體的操作過(guò)程當(dāng)中，需要結(jié)合自身情況分步驟進(jìn)行，需要了解采礦，運(yùn)礦，選礦，冶煉等各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)作業(yè)情況，理清作業(yè)成本的特性，作業(yè)與成本的關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)注資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因這四大核算要素，從而取得最佳的效果。：精細(xì)化管理是在摒棄粗放式經(jīng)營(yíng)方式，吸取傳統(tǒng)管理理論的基礎(chǔ)上，從管理的宏觀層面到微觀層面縱橫交錯(cuò)地實(shí)施精細(xì)化，最大限度地降低企業(yè)成本，增加利潤(rùn)，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種管理方式。

[1]高文所.基于作業(yè)成本法和掙值法的我國(guó)公路施工企業(yè)動(dòng)態(tài)責(zé)任成本考核系統(tǒng)研究[D].中國(guó)海洋大學(xué);2011年

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