淺析合并現(xiàn)金流量表編制及其需要注意的幾個(gè)事項(xiàng)

勝利油田魯明油氣勘探開(kāi)發(fā)有限公司　孫光遠(yuǎn)

淺析合并現(xiàn)金流量表編制及其需要注意的幾個(gè)事項(xiàng)

勝利油田魯明油氣勘探開(kāi)發(fā)有限公司孫光遠(yuǎn)

摘要：合并現(xiàn)金流量表指的是企業(yè)集團(tuán)的子母公司在會(huì)計(jì)期間根據(jù)現(xiàn)金的流入量制作的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要展示現(xiàn)金流入流出以及資產(chǎn)增減的情況。現(xiàn)金流量表作為第三張主要的報(bào)表已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用在世界主要國(guó)家的集團(tuán)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這種報(bào)表能夠客觀(guān)的反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)情況，合并現(xiàn)金流量表編制成為目前會(huì)計(jì)行業(yè)重要的研究任務(wù)。本文在分析合并現(xiàn)金流量表特點(diǎn)的基礎(chǔ)上討論在編制過(guò)程中需要注意的幾個(gè)事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞:合并現(xiàn)金流量表編制注意事項(xiàng)

一、合并現(xiàn)金流量表的發(fā)展背景

流量報(bào)表最早誕生于十九世紀(jì)英國(guó)。在第一次世界發(fā)展時(shí)期，美國(guó)財(cái)務(wù)管理的稅法規(guī)定子公司和母公司必須合并納稅，因此，大部分的集團(tuán)公司都開(kāi)始合并編制流量會(huì)計(jì)報(bào)表，受美國(guó)經(jīng)濟(jì)稅法影響，戰(zhàn)后大部分發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始重視合并報(bào)表的制定，二十世紀(jì)以來(lái)，法國(guó)、日本以及德國(guó)等先后要求集團(tuán)編制報(bào)表，同時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序制定了一系列有關(guān)報(bào)表合并編制的準(zhǔn)則。我國(guó)改革開(kāi)放的步伐較晚，直到二十世紀(jì)末為了規(guī)范上市公司的流量報(bào)表才發(fā)布暫行規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的編制規(guī)則按照國(guó)家指定的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，有效地利用合并現(xiàn)金流量表展示集團(tuán)在會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流動(dòng)狀況，還可以揭示當(dāng)期的項(xiàng)目投資和籌資情況。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則表示，報(bào)表編制者可以使用短期的、流動(dòng)性較高的投資在內(nèi)的報(bào)表理念。同時(shí)企業(yè)的外部人員可以用現(xiàn)金流量報(bào)表確定企業(yè)償還債務(wù)的能力、進(jìn)一步確定企業(yè)增加利潤(rùn)的可能性。

二、合并現(xiàn)金流量表編制的途徑

(一)參考相關(guān)資料制定現(xiàn)金流量表

合并現(xiàn)金流量表編制一般需要在合并利潤(rùn)表、合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表以及合并利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，同時(shí)參考企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的現(xiàn)金流動(dòng)資料，然后編制適合企業(yè)發(fā)展的合并現(xiàn)金流量表，一般采取與其他流量表相同的編制方法，但是其具體的編制內(nèi)容需要綜合企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可以在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行直接或者間接地表示。

(二)編制抵銷(xiāo)分錄

第二種途徑是以集團(tuán)的子公司和母公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行編制抵銷(xiāo)分錄，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及現(xiàn)金流量報(bào)表的影響在抵銷(xiāo)編制中體現(xiàn)。利用這種編制方法進(jìn)行編制的報(bào)表，與個(gè)別合并資產(chǎn)負(fù)債表以及合并利潤(rùn)表等現(xiàn)金流量編制的方法大致相同。首先需要編制合并流量表的底稿，將集團(tuán)子公司和母公司所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都合并進(jìn)編制底稿，根據(jù)當(dāng)期集團(tuán)子公司與母公司互相發(fā)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的編制抵銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)部分在現(xiàn)金流量表中重復(fù)出現(xiàn)的數(shù)量數(shù)據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)流量報(bào)表的項(xiàng)目合并數(shù)，并填制相關(guān)的合并流量表。

三、合并現(xiàn)金流量編制報(bào)表過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)事項(xiàng)

在現(xiàn)金流量表編制合并的過(guò)程中一般要注意現(xiàn)金流量表與同期企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)表附注和利潤(rùn)表等當(dāng)期報(bào)表之間的相互關(guān)系，還要綜合考慮現(xiàn)金流量信息與其他會(huì)計(jì)信息是否一致。還要注意編制本年的現(xiàn)金流量信息與上年報(bào)表信息的關(guān)系，其次要注意在合并過(guò)程中是否存在變動(dòng)但未整合的情況，集團(tuán)的合并范圍發(fā)生改變的時(shí)候需要報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。下面具體分析合并編制過(guò)程中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：

(一)合并現(xiàn)金流量表編制中增加項(xiàng)目

需要在報(bào)表中增加：在吸收權(quán)益性方案投資流入的現(xiàn)金項(xiàng)目下增加子公司吸收少數(shù)股東利益投資的現(xiàn)金流入。擴(kuò)大其現(xiàn)金吸收的范圍，增加其資金流動(dòng)的空間；在分配股權(quán)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所流出的現(xiàn)金項(xiàng)目下增加子公司支付少數(shù)股東利益支出的現(xiàn)金，在一定程度上分擔(dān)利益責(zé)任，能夠促進(jìn)子公司的發(fā)展；在減少企業(yè)注冊(cè)資本時(shí)付出的現(xiàn)金項(xiàng)目下增加子公司依法減少支付給少數(shù)股東的利益項(xiàng)目，從多方面減少資金的支出；在補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)的項(xiàng)目下增加少數(shù)股東的凈利潤(rùn)項(xiàng)目。

(二)編制抵銷(xiāo)分錄的項(xiàng)目

由于個(gè)別現(xiàn)金流量報(bào)表內(nèi)容的重復(fù)，需要整合其不規(guī)范的報(bào)表內(nèi)容主要表現(xiàn)在：由于母公司對(duì)于子公司資本權(quán)益的控制，在報(bào)表中出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)金收支，應(yīng)當(dāng)按照母公司的資本投資進(jìn)行編制抵銷(xiāo)分錄，比如在借的環(huán)節(jié)中將投資活動(dòng)現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)為權(quán)益性投資所支出的現(xiàn)金；在貸的環(huán)節(jié)將籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)為吸收權(quán)益投資收入的資金。這種方式有利于子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表清晰明了；子公司的現(xiàn)金流動(dòng)活動(dòng)引起的收支狀態(tài)按照母公司派發(fā)的股利數(shù)額進(jìn)行編制抵銷(xiāo)分錄，主要將籌資轉(zhuǎn)為分配股利、將投資活動(dòng)轉(zhuǎn)為分的利潤(rùn)。實(shí)施這種分錄后可以將現(xiàn)金表中分配股利的項(xiàng)目余額收錄在子公司支付少數(shù)股東的利潤(rùn)項(xiàng)目當(dāng)中；子公司因?yàn)闇p資引起的收支狀態(tài)，需要按照母公司收到的數(shù)額進(jìn)行編制抵銷(xiāo)分錄，將籌資活動(dòng)轉(zhuǎn)為減少注冊(cè)資本現(xiàn)金、投資活動(dòng)轉(zhuǎn)為收回投資現(xiàn)金，將其余額劃分在子公司減少支付股東的現(xiàn)金項(xiàng)目中。

(三)調(diào)整股東的利益收入

在編制過(guò)程中，需要將少數(shù)股東的當(dāng)期利益作為凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，其合并流量報(bào)表中的合并損益中的凈利潤(rùn)數(shù)額指的是在總額利潤(rùn)基礎(chǔ)上減掉所得稅以及股東利益得出來(lái)的，但是由于股東利益作為籌資相關(guān)利益，因此需要在補(bǔ)充利益中進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整，確保股東的利益，在最大程度上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前現(xiàn)金流量表在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理中占有重要地位，流量表可以詳細(xì)的分析集團(tuán)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)、獲取現(xiàn)金能力、盈利狀況以及償還能力等指標(biāo)，進(jìn)而為集團(tuán)的投資決策提供重要的參考意見(jiàn)。因此，集團(tuán)日益重視對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制，提高流量表統(tǒng)計(jì)的范圍，提高其應(yīng)用實(shí)效性。

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