探討如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管

福建省漳平市國家稅務(wù)局 劉航

電子商務(wù)，是基于計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在開放的網(wǎng)絡(luò)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)間或企業(yè)和消費(fèi)者間的一種商業(yè)交易活動(dòng)。對(duì)比電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易方式，電子商務(wù)具備無形化、無址化以及無紙化的特點(diǎn)，這項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了較大的動(dòng)力，由于傳統(tǒng)貿(mào)易模式的轉(zhuǎn)變，稅收征管理問題也相應(yīng)出現(xiàn)。2015年5月7日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見》，提出到2020年，基本建成統(tǒng)一開放、競(jìng)爭有序、誠信守法、安全可靠的電子商務(wù)大市場(chǎng)。在支持政策上，此《意見》要求為電商企業(yè)合理降稅減負(fù)，逐步將旅游電商、生活服務(wù)類電商等相關(guān)行業(yè)納入“營改增”范圍。下文對(duì)電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并探討了加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的有效策略。

一、分析我國電子商務(wù)稅收征管出現(xiàn)的問題

電子商務(wù)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)間與經(jīng)營的范圍都是無限的，無須經(jīng)由工商部門進(jìn)行批準(zhǔn)，當(dāng)前現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法對(duì)于電子商務(wù)并不適用，與網(wǎng)上交易的經(jīng)營方式脫節(jié)，對(duì)于納稅人經(jīng)營的實(shí)際情況也無法確定，而且網(wǎng)上交易實(shí)現(xiàn)了電子化，網(wǎng)上銀行、電子貨幣、電子發(fā)票逐步取代實(shí)體銀行，稅款征收方式和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已經(jīng)脫節(jié)。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菪?，相關(guān)企業(yè)能夠在各個(gè)成員間快捷地對(duì)收入有針對(duì)性的進(jìn)行的調(diào)整，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，定價(jià)可以輕易地改變，能夠規(guī)避巨額的稅款，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)征稅是根據(jù)企業(yè)賬冊(cè)憑證的審查，但是電子商務(wù)活動(dòng)中賬冊(cè)與相關(guān)憑證都是數(shù)字化信息，既可以隨意修改還能夠不留任何痕跡，對(duì)于電子商務(wù)活動(dòng)的稅收征管失去了審計(jì)基礎(chǔ)，無法保證稅款足額且及時(shí)的繳納，稅務(wù)部門對(duì)于電子商務(wù)活動(dòng)稅收違法的行為，不能及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行處理，稅收征管工作陷入了被動(dòng)的局面。

二、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管理的有效策略

(一)建立并完善電子商務(wù)稅務(wù)登記機(jī)制

2015年5月6日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》，指出了必須優(yōu)化政策環(huán)境，對(duì)電子商務(wù)、“互聯(lián)網(wǎng)＋”等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，尤其是對(duì)處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策，堅(jiān)決杜絕違規(guī)收稅現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)登記進(jìn)行補(bǔ)充，可在稅務(wù)登記表中增設(shè)電子商務(wù)經(jīng)營范圍、交易平臺(tái)、網(wǎng)站域名等相關(guān)內(nèi)容，使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠系統(tǒng)地掌握電子商務(wù)納稅人電子商務(wù)交易的活動(dòng)情況。稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)納稅義務(wù)、納稅期限、發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)以及應(yīng)繳稅額、相關(guān)資料的申報(bào)與保管等內(nèi)容建立嚴(yán)格的制度，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)加強(qiáng)稅收的法律約束。

(二)完善網(wǎng)上申報(bào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的運(yùn)用

電子發(fā)票的運(yùn)用，既能夠推動(dòng)我國電子商務(wù)的發(fā)展，還可以為稅收征管理工作帶來新的契機(jī)。2014年8月初，我國稅務(wù)部門與天貓、京東商城等知名電商企業(yè)聯(lián)手推動(dòng)使用電子發(fā)票，并開始逐步在全國推廣，建立與電子工商登記配套的電子商務(wù)稅收征管體系。納稅人可通過在線領(lǐng)購、開具或傳遞發(fā)票，并實(shí)現(xiàn)納申報(bào)的在線操作。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營可實(shí)施在線監(jiān)控，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)稅收征管的被動(dòng)與滯后情況。為了確保正常使用電子發(fā)票并進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)上申報(bào)工作，電子發(fā)票的應(yīng)用必須建立與其配套的技術(shù)規(guī)則。首先，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)申領(lǐng)發(fā)票的相關(guān)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須預(yù)先填寫，以確保電子發(fā)票無以被轉(zhuǎn)移挪作他用。其次，電子發(fā)票，必須添加防偽碼或防偽標(biāo)識(shí)，企業(yè)開具的電子發(fā)票在打開時(shí)必須是閱讀方式，不可以有寫入權(quán)限，避免私自修改的情況發(fā)生。最后，電子商務(wù)企業(yè)開據(jù)的電子發(fā)票必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并備份才能將其傳遞給交易方完成交易。

(三)電子商務(wù)稅收征管與稽查要不斷完善

電子商務(wù)稅務(wù)征收與稽查是以技術(shù)監(jiān)控、管理、信息溝通等方面為出發(fā)點(diǎn)，完善電子查賬的能力，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他有關(guān)部門之間的合作，特別是要取得金融機(jī)構(gòu)的支持與配合，使銀行能夠賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人資金流向的知情權(quán)與查詢權(quán)，充分發(fā)揮出稅務(wù)監(jiān)督納稅人銀行賬戶的作用，與銀行部門共同監(jiān)控社會(huì)資金流向的同時(shí)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅源的有效監(jiān)控，避免稅源流失情況發(fā)生，對(duì)于違規(guī)避稅以及違規(guī)逃稅的行為進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)征管的信息化建設(shè)，為電子商務(wù)稅收征管提供有力的保障

稅務(wù)部門必須加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)，使網(wǎng)絡(luò)功能拓寬實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)系統(tǒng)與納稅企業(yè)、銀行之間的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)開放性的稅務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，還可與財(cái)政、外貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、金融、外匯以及海關(guān)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、工商行政管理、公安等行業(yè)或部門之間的協(xié)調(diào)并相互配合，對(duì)電子商務(wù)運(yùn)行的規(guī)則與及稅收征管問題的相關(guān)法律法規(guī)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與完善，并通過完善的信息網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”作用，使電子商務(wù)的各種信息實(shí)現(xiàn)共享。

綜上所述，要想加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，必須正視當(dāng)前工作中出現(xiàn)的問題，從建立并完善電子商務(wù)稅務(wù)登記機(jī)制著手，完善網(wǎng)上申報(bào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的全面運(yùn)用，不斷完善電子商務(wù)稅收征管與稽查，加強(qiáng)征管的信息化建設(shè)等方面著手，在實(shí)現(xiàn)信息共享的前提下，使電子商務(wù)稅收征管由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)問題，為合理增加國家稅收做出貢獻(xiàn)。

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[2]賈紹華,梁曉靜.電子商務(wù)稅收征管研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究.2012(03)