對(duì)營(yíng)改增稅制改革下現(xiàn)代部分服務(wù)業(yè)的稅收籌劃

浙江行早信息科技股份有限公司 王潔瓊

營(yíng)改增的提出是繼增值稅改革后的重大改革措施，其對(duì)于解決傳統(tǒng)稅務(wù)制度中雙重征稅問題包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅可起到明顯的緩解作用，有利于實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕與稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等目標(biāo)。其為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來一定發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也產(chǎn)生較多負(fù)面影響，若忽視稅收籌劃工作將直接導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增稅制改革下稅收籌劃路徑的分析具有十分重要的意義。

一、營(yíng)改增的背景介紹

伴隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體制的不斷完善，傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅內(nèi)容已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求，在此背景下提出相應(yīng)的營(yíng)改增措施。國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)政部門結(jié)合現(xiàn)行稅務(wù)制度應(yīng)用現(xiàn)狀，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)提出營(yíng)改增試點(diǎn)政策，其中營(yíng)改增試點(diǎn)的首個(gè)城市在上海進(jìn)行，因取得的成效較為明顯，便在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試行，預(yù)計(jì)在“十二五”期間完成營(yíng)改增稅制改革。事實(shí)上從營(yíng)改增政策提出的目的上看，其主要為使行業(yè)稅收負(fù)荷問題得以緩解，避免因雙重征稅問題的存在制約行業(yè)的整體發(fā)展，確保為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供動(dòng)力。然而實(shí)際試點(diǎn)工作中可發(fā)現(xiàn)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受自身管理水平限制，負(fù)稅問題更為突出且在盈利方面保持逐年下降趨勢(shì)。在此背景下如何利用營(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)，減少營(yíng)改增的負(fù)面影響成為服務(wù)行業(yè)稅收籌劃中需考慮的重要問題。

二、部分服務(wù)業(yè)受營(yíng)改增的影響分析

服務(wù)行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中無論子公司或分公司在納稅工作方面完全以企業(yè)總部為主。若分公司或子公司有獨(dú)立法人，也可自行完成稅款繳納工作。而在結(jié)算方面，目前部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)往往以季度形式完成收入、支出等結(jié)算工作，這樣便可能產(chǎn)生一定的時(shí)間稅，如典型的支出大于收入情況很可能在某個(gè)階段出現(xiàn)。具體營(yíng)改增所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)管理模式的變革

不可否認(rèn)營(yíng)改增政策的落實(shí)可推進(jìn)企業(yè)管理模式的完善，要求企業(yè)發(fā)展中正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)行管理弊端之處，不斷融入創(chuàng)新內(nèi)容，為企業(yè)發(fā)展提供良好的保證。再如財(cái)務(wù)管理方面，營(yíng)改增政策的實(shí)施要求其可滿足服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求，對(duì)推動(dòng)整體管理水平具有極其重要的作用。但從服務(wù)業(yè)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀看，以稅務(wù)管理為主的管理活動(dòng)仍表現(xiàn)出一定的滯后性，如不合理的繳稅籌劃、不規(guī)范的發(fā)票等。因此，服務(wù)業(yè)需充分利用營(yíng)改增帶來的機(jī)遇進(jìn)行管理模式的變革，有利于推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)稅收問題的存在

營(yíng)改增政策的落實(shí)是稅收項(xiàng)目降低的關(guān)鍵所在，能夠幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。然而當(dāng)前營(yíng)改增仍處于試行時(shí)期，許多區(qū)域企業(yè)稅務(wù)制度方面仍以雙重征稅為主，一定程度上使?fàn)I改增政策無法取得更多的效果。同時(shí)營(yíng)改增政策下要求同時(shí)將增值稅與營(yíng)業(yè)稅考慮其中，許多企業(yè)多將增值稅排除在外，甚至在發(fā)票使用方面表現(xiàn)出較多漏洞，如增值稅發(fā)票無法起到抵扣作用等，這些都導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。

(三)對(duì)效益提高的限制

從營(yíng)改增試行現(xiàn)狀看，部分服務(wù)業(yè)在利潤(rùn)獲取方面往往表現(xiàn)出逐漸下降趨勢(shì)，整體經(jīng)濟(jì)效益水平難以提高。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀的原因在于營(yíng)改增政策落實(shí)后，服務(wù)業(yè)在整體收入方面進(jìn)行不斷調(diào)整，相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、銷售計(jì)劃等都受到較多影響，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無法滿足營(yíng)改增政策要求很可能出現(xiàn)成本大于收入情形，不利于盈利水平的提高。另外因存在兩種不同屬性的稅收，即增值稅、營(yíng)業(yè)稅，其中前者在性質(zhì)上可理解為價(jià)外稅，后者則為價(jià)內(nèi)稅，此時(shí)將營(yíng)改增政策引入其中，在未調(diào)整定價(jià)體系的情況下企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況將發(fā)生變化，其中銷售資金將占據(jù)主要部分，這種情況下發(fā)票方將難以提高收入水平，利潤(rùn)隨之降低。

三、服務(wù)業(yè)發(fā)展中可采取的稅收籌劃措施

針對(duì)營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響，要求在發(fā)展中采取相應(yīng)的稅收籌劃措施，根據(jù)大多學(xué)者研究與營(yíng)改增政策的試行效果，可應(yīng)用的措施具體體現(xiàn)在納稅人身份選擇、籌劃方案構(gòu)建、政策利用以及財(cái)務(wù)管理水平的提高等方面，具體如下。

(一)關(guān)于納稅人身份的選擇

關(guān)于納稅人身份的選擇，營(yíng)改增政策要求由增值稅納稅人逐漸替代傳統(tǒng)簡(jiǎn)單納稅者身份。從規(guī)定內(nèi)容中可發(fā)現(xiàn)，當(dāng)銷售總額超出500萬時(shí)便需進(jìn)行增值稅的繳納，其比例控制在6%，可進(jìn)行一般納稅人資格的申請(qǐng)，而小于500萬銷售金額的企業(yè)在納稅額度上相對(duì)較少，在身份選擇方面既可為一般納稅人，也可選擇小規(guī)模納稅人，但需注意其在稅額方面無法抵扣。以咨詢類服務(wù)企業(yè)為例，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣率超出50%，若在身份選擇上為一般納稅人，相比小規(guī)模納稅人其所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較低。但在可抵扣率不足50%時(shí)，以小規(guī)模納稅人為主要納稅身份的可有效完成稅收籌劃工作。目前部分服務(wù)業(yè)存在的問題主要集中在納稅者身份選擇方面，一旦出現(xiàn)管理事務(wù)將造成人力財(cái)力成本的增加，因此需注重結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)納稅身份進(jìn)行選擇，以此達(dá)到成本降低的目標(biāo)。

(二)納稅籌劃方案的構(gòu)建

納稅籌劃方案構(gòu)建中要求企業(yè)及時(shí)對(duì)增測(cè)變化內(nèi)容進(jìn)行分析，對(duì)自身稅收籌劃內(nèi)容不斷優(yōu)化，尤其在會(huì)計(jì)賬目整理過程中應(yīng)以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完成。同時(shí)應(yīng)注意方案制定中應(yīng)考慮服務(wù)行業(yè)在營(yíng)改增政策下并非通過稅收的降低便可達(dá)到政策要求，且實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)從成本控制角度出發(fā)，考慮納稅籌劃工作是否可起到降低成本作用。另外，時(shí)間價(jià)值內(nèi)容也是稅收籌劃中的主要問題，應(yīng)著重分析延遲納稅能否為企業(yè)帶來更多效益。

(三)稅收優(yōu)惠政策的利用

營(yíng)改增政策實(shí)行過程中許多扶持政策不斷推出，服務(wù)業(yè)企業(yè)可充分利用該機(jī)遇進(jìn)行資源整合與稅負(fù)的減輕，如北京地區(qū)，針對(duì)稅負(fù)過重問題可向財(cái)稅部門反映，使財(cái)稅部門適時(shí)給予相應(yīng)的資金預(yù)撥或采取年結(jié)算資金的形式。再如2013年8月1日我國出臺(tái)的關(guān)于跨境免征增值稅優(yōu)惠政策，這些都可作為服務(wù)業(yè)發(fā)展中利用的主要優(yōu)勢(shì)。但需注意無論營(yíng)改增政策落實(shí)下提出哪些優(yōu)惠內(nèi)容，企業(yè)都應(yīng)注重將稅負(fù)問題進(jìn)行考慮，確保納稅籌劃更為合理。

(四)財(cái)務(wù)管理水平的提高

為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革，服務(wù)業(yè)在發(fā)展中應(yīng)注重財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。首先需注重核算體系的完善，如核算中涉及稅額抵扣、增值稅繳納等內(nèi)容時(shí)要求利用相應(yīng)的計(jì)算方式使計(jì)算結(jié)果更為精準(zhǔn)，其原因在于營(yíng)改增落實(shí)下核算體系可能發(fā)生一定改變，若計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)誤差很可能導(dǎo)致核算工作無法滿足營(yíng)改增政策要求。除此之外，財(cái)務(wù)管理水平的提高也體現(xiàn)在發(fā)票管理制度方面，以增值稅發(fā)票的開具為例，國家相關(guān)規(guī)定中明確指出做好認(rèn)證、領(lǐng)用以及抵扣等管理工作，若在開票方面存在問題或出現(xiàn)銷貨退回現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行開具申請(qǐng)工作，這樣才可提升發(fā)票管理水平。

四、結(jié)束語

稅收籌劃是服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增水制改革的重要途徑。實(shí)際籌劃過程中應(yīng)正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前營(yíng)改增的環(huán)境，分析營(yíng)改增為服務(wù)業(yè)帶來的優(yōu)勢(shì)與負(fù)面影響，從納稅身份的選擇、方案的構(gòu)建、優(yōu)惠政策利用以及財(cái)務(wù)管理水平的提高等方面，使稅收籌劃更加完善，推動(dòng)營(yíng)改增稅制的進(jìn)一步落實(shí)，帶動(dòng)服務(wù)行業(yè)的整體發(fā)展。

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