當(dāng)前事業(yè)單位審計存在的問題及對策探析

金華金辰會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 伍玲春

一、事業(yè)單位進(jìn)行審計工作的原因

伴隨我國體制改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)營與會計管理方式也在不斷發(fā)生變革，使得事業(yè)單位審計也面臨著新的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位審計不僅具有監(jiān)督、控制、管理和服務(wù)等職能，還能客觀評價事業(yè)單位一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況以及其他各方面情況，對促進(jìn)事業(yè)單位的良好運(yùn)行有著重要作用。但是與此同時審計工作中也暴露出不少問題阻礙著審計工作的有效進(jìn)行，例如宏觀服務(wù)意識不強(qiáng)、審計結(jié)果運(yùn)用不充分等，使審計工作沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效應(yīng)，因此加強(qiáng)事業(yè)單位審計工作已勢在必行。

二、當(dāng)前事業(yè)單位審計工作存在的不足之處

(一)宏觀上管理與服務(wù)的意識相對較差

最近階段，社保資金與金融審計、政府投資的工程項目建設(shè)審計在關(guān)懷民生、保持與經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展改革、推動社會和諧與穩(wěn)定等各個方面都發(fā)揮著十分重要的作用。傳統(tǒng)審計工作中，事業(yè)單位資源調(diào)整和改善沒有落實到位，沒掌握其癥結(jié)所在，審計工作為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策力不足，缺乏突破。在財務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上，對‘審計體現(xiàn)服務(wù)’的認(rèn)識不全面，服務(wù)意識不強(qiáng)，未積極主動的創(chuàng)新與尋求項目的突破口，從而致使審計工作停滯不前。具體表現(xiàn)在：一、審計立項缺乏準(zhǔn)確性與科學(xué)性，未關(guān)注到群眾需求，同時缺乏對政府政策重點(diǎn)的及時了解與把握。致使審計工作的方向不明確，未能形成一個具有生命活力、服務(wù)完善的體制機(jī)構(gòu)，不能滿足群眾的期望值。二、審計工作在執(zhí)行上忽略了事前控制，而主要以事后統(tǒng)計以及事后分析為主，其提出的審計建議容易缺乏針對性。三、審計過程中存在的問題具有多樣性，而針對其中普遍存在的問題往往流于形式，不能整改到位。使得審計宏觀管理服務(wù)工作未得到真正的落實。

(二)審計成果的作用不充分，整改落實機(jī)制不完善

審計工作的重點(diǎn)所在是審計成果，是審計項目從最初的立項調(diào)查工作到審計實施的最后結(jié)果的表現(xiàn)。其體現(xiàn)形式主要有審計報告與利用媒體對外發(fā)出的審計結(jié)果公告和傳達(dá)審計事項的其他新聞咨詢等。審計成果就像一塊放大鏡，無限放大到了公眾的視野當(dāng)中，所以把握好審計成果這一關(guān)，是不容小覷的，應(yīng)作到審計成果的運(yùn)用成效與審計作用的發(fā)揮緊密相聯(lián)。但是長時間以來，因?qū)徲嬋藛T觀念陳舊、審計工作不合理以及審計手段不能符合時代發(fā)展步伐等現(xiàn)象，使得審計措施缺乏行之有效的落實，審計成果利用不充分或者流于表面。具體表現(xiàn)對審計中的一些細(xì)節(jié)問題沒有得到重視(如只看重報送審計而忽略了就地審計，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算內(nèi)審計而忽略了預(yù)算外的審計等)，對問題的分析缺乏實際的論證，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題受到各方面的阻力不能及時的處理與解決，以及審計資源利用不充分等現(xiàn)象，使得審計成果運(yùn)用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。再加上缺乏一套完善與有效的審計整改實施機(jī)制與制度，致使審計成果未能發(fā)揮相應(yīng)指導(dǎo)、整改的效果，在一定程度上，對審計監(jiān)督的實際價值與審計部門的形象造成了直接性的影響。

(三)績效審計的問題所在

審計署在《2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要在重視真實性與合法性審計的同時，對績效審計進(jìn)行全面推進(jìn)。展開事業(yè)單位的績效審計早已被人們所接受，但目前還存在有諸多問題需要解決，缺乏績效評價體制。目前,我國尚未建立一套行之有效的績效審計評價體系，而且也沒有明確的法律條文來對績效審計評價進(jìn)行支持，各項目也是各抒己見、莫衷一是，無法集眾人的力量來推動發(fā)展。這在一定程度上對質(zhì)量與成果造成了嚴(yán)重的影響。‘績效’取證難，因為取證的過程受人為的因素比較多，受到數(shù)據(jù)真實性和審計人員技術(shù)的掌控，所以很難保證其充分性和可靠性?？冃徲嫷男Ч煌怀?，當(dāng)前,我國的審計監(jiān)督體制主要使用的是行政監(jiān)督形式，審計機(jī)關(guān)不僅要接受本級人民政府同時也要接受上一級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)。這種方式必然會大大降低了績效審計的效果，無法真實、完整與全面的將問題反映出來。

三、增強(qiáng)事業(yè)部門審計的方式

(一)審計立項的合理與科學(xué)性

審計項目的關(guān)鍵所在是審計立項，要想進(jìn)行科學(xué)合理的審計立項應(yīng)當(dāng)對以下因素進(jìn)行重點(diǎn)權(quán)衡：第一、要立足宏觀，及時的掌握一些時事政策的發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)政策的跟進(jìn)，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以便發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)的實際問題進(jìn)行立項。第二、聚集關(guān)注點(diǎn)，把握民生體驗。立項要著重于人民關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)，著眼于人民群眾的利益。如民生體制、教學(xué)改革、社會保障等。對于這些民生問題，審計立項要以為人民服務(wù)的服務(wù)宗旨，圍繞這些人民真正關(guān)心的與亟需處理的民生問題進(jìn)行，體現(xiàn)民生維持社會和諧發(fā)展是每個事業(yè)機(jī)構(gòu)義不容辭的責(zé)任。第三、因材施教，合理使用資源。通過對具體項目利弊與輕重緩急以及審計成本因素衡量盡可能的做到物盡其用，將主要資源配置在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要領(lǐng)域與重要問題上，促使審計資源得到科學(xué)合理的分配，實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，使資源得到合理與有效的運(yùn)用。

(二)審計思維的創(chuàng)新，審計重點(diǎn)的掌控

建立健全的審計制度為社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、人文環(huán)境保障、普通人民生活水平的提高發(fā)揮了重要的作用。但隨著法制生活逐步的深入和改善，合法性、真實性轉(zhuǎn)變?yōu)樾б嫘詫徲?，根?jù)財政體制改革的內(nèi)容進(jìn)行審計工作，其中最主要的難題是是否出現(xiàn)人員超編進(jìn)而帶來的開銷過大，資金的管理工作不規(guī)范等問題。其次是應(yīng)依據(jù)相關(guān)的法條法規(guī)來進(jìn)行審計，同時審計項目的多元化也要求審計人員應(yīng)熟悉與掌握一些法律法規(guī)的知識，其主要職能是審查工作中一些不規(guī)范的問題，如是否準(zhǔn)確履行到位，行政人員是否出現(xiàn)越位、缺位等情況。接著，依據(jù)績效進(jìn)行審計。對行政事業(yè)部門管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性以及效果性進(jìn)行評估，對績效性相關(guān)的問題給予高度的重視，不同之處體現(xiàn)在審計建議、內(nèi)容以及重點(diǎn)上，推進(jìn)被審計部門對績效的重現(xiàn)認(rèn)識，使經(jīng)濟(jì)效益得到提升。最后，以責(zé)任為中心進(jìn)行審計工作。審計署在《2012年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)意見》中提出審計部門在檢查與監(jiān)督黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，更加重視土地、財政、節(jié)能減排與社會建設(shè)以及對環(huán)境的保護(hù)等多方面的責(zé)任，為我們指明審計重點(diǎn)，確定了方向。

作為審計工作的關(guān)鍵因素，一支富有敬業(yè)精神與專業(yè)素質(zhì)的優(yōu)秀審計隊伍是審計工作開展的重中之重。因此，要關(guān)注對審計隊伍的不斷培訓(xùn)與提升，通過定期或不定期的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、輪崗、專業(yè)競賽等多種方式，打造出具有多種業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)高的審計隊伍。信息時代下，審計工作還可依托信息共享平臺的建設(shè)，使整體工作效率得到提升。

(三)拓寬審計領(lǐng)域

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會建設(shè)過程中，審計工作都發(fā)揮著無可替代的重要作用。所以事業(yè)單位審計工作，一定要不斷拓寬審計視野，充分發(fā)揮審計職能，對社會經(jīng)濟(jì)突出問題進(jìn)行專項審計。具體可采用專項資金審計和基本支出審計相互結(jié)合的，確保被審計的事業(yè)部門各項資金收支的準(zhǔn)確性、效益性、真實性以及其合法性，對專項資金進(jìn)行認(rèn)真審計，檢查是否出現(xiàn)?？顚Ｓ茫慌灿没蜓舆t撥款及其投放無效等情況。其次，賬外調(diào)查與帳內(nèi)審計的結(jié)合。不僅關(guān)注被審計事業(yè)單位銀行開戶及其賬戶設(shè)置等情況，同時要側(cè)重賬外調(diào)查，結(jié)合審計事業(yè)單位曾接受到的審計情況與其他檢查報告，以了解以往審計出的問題是否得以解決。接著，把審計的一級預(yù)算部門和審計下屬部門結(jié)合起來。從兩者之間的往來業(yè)務(wù)入手，調(diào)查兩者之間有無存在收支‘下沉現(xiàn)象’（即一級預(yù)算單位將收支下沉到下屬單位，轉(zhuǎn)移成‘小金庫’、‘后花園’）。最后，對往年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比對和橫向分析，同時還可通過對同個區(qū)域不同部門間的數(shù)據(jù)信息差異進(jìn)行深入的分析與比較，準(zhǔn)確判斷各個部門的金額、數(shù)量以及日期是否匹配，審查職能是否落實到位，是否存在徇私舞弊現(xiàn)象。

(四)健全成果運(yùn)用體系

事業(yè)單位審計大部分存在著重審計、輕落實，重成果、輕轉(zhuǎn)化的不良現(xiàn)象。因此應(yīng)著重加強(qiáng)審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用，將審計整改提到日程。將審計實際現(xiàn)象與建立完善的審計成果運(yùn)用體系結(jié)合起來，骨干部門與基本成員單位、成果運(yùn)用的模式、程序與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加規(guī)范化與制度化，以便各個審計項目的后期監(jiān)督都做到章法可以遵循。要將政府、審計機(jī)關(guān)在整治改革落實中的地位和角色明確化，這樣更有利于監(jiān)督監(jiān)管，一股上下合力的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制氛圍蔚然成風(fēng)，也更有利于審計成果運(yùn)用的實施和發(fā)展。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位是一個為人民服務(wù)的機(jī)構(gòu)，無論何時都值得各界人士推崇和重視。審計人員也要有著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來整改其中的一系列問題，在經(jīng)濟(jì)、人員、制度整改上加大力度，也不能只注重形式，搞表面文章，切實可行的做法才是對事業(yè)單位的負(fù)責(zé)。

[1]賈小霞.談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題[J].中國商界,2010

[2]謝慶芳.試析當(dāng)前事業(yè)單位審計存在的問題與對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2015