大數(shù)據(jù)時代下管理會計的發(fā)展研究

廣東省南粵交通投資建設有限公司 林楠

大數(shù)據(jù)時代作為引領未來繁榮的三大技術變革之一（鄔賀銓，2013），對農業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)等各領域均產(chǎn)生重大而深遠的影響，將以數(shù)據(jù)重構商業(yè)模式、經(jīng)營理念等（宮瑩，2014），也因此而成為了時下實務界關注的焦點、學術界研究的熱點。而在大數(shù)據(jù)時代下，我國進行著如火如荼的會計深化改革，管理會計受到了前所未有的重視。2014年10月，財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，首次提出將工作重心轉移至管理會計，要求大力發(fā)展管理會計理論和實務研究，為大數(shù)據(jù)時代下管理會計的發(fā)展研究奠定了堅實的制度基礎。那么，在大數(shù)據(jù)時代下，管理會計將獲得怎樣的發(fā)展機遇？面臨哪些問題和挑戰(zhàn)？又應如何有效應對問題和挑戰(zhàn)，以促進管理會計與大數(shù)據(jù)最大限度融合？

一、大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)時代概述

“大數(shù)據(jù)”由著名未來學家阿爾文·托夫勒于上世紀八十年代提出（申紅艷等，2014）。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術、云計算技術的突破和多元化社交網(wǎng)絡的大量出現(xiàn)、廣泛使用，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出幾何數(shù)級的爆炸式增長態(tài)勢，完全超出傳統(tǒng)軟件的采集、存儲、管理和分析能力范圍，由此，大數(shù)據(jù)日漸備受關注和重視，自2011年6月起Google“大數(shù)據(jù)”搜索量直線上升，2012年奧巴馬政府“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展倡議”的頒發(fā)以及聯(lián)合國《大數(shù)據(jù)發(fā)展：挑戰(zhàn)和機遇》報告的發(fā)布（孟小峰、慈祥，2013）……，宣告著大數(shù)據(jù)時代的降臨。

大數(shù)據(jù)由海量交易數(shù)據(jù)、海量交互數(shù)據(jù)和海量數(shù)據(jù)處理構成，須借助新處理模式方可產(chǎn)生更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力（陶雪嬌等，2013）。它具有四大特點（簡稱“4V”）：第一,數(shù)據(jù)規(guī)模龐大（Vol?ume），從TB級別躍升到PB級別。第二，數(shù)據(jù)種類多樣（Variety），包括結構化和非結構化數(shù)據(jù)（如視頻、網(wǎng)頁等）。第三，處理速度迅速（Veloc?ity），一般需在秒級時間范圍內提供分析結果,若時間過長就喪失時效性和價值。第四，價值密度低，商業(yè)價值高（Value），需要對數(shù)據(jù)進行“提純”，以視頻為例，連續(xù)不間斷監(jiān)控過程中，可能有用的數(shù)據(jù)僅有一兩秒。

二、管理會計的定義和職能

管理會計是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。美國管理會計師協(xié)會2008年定義：管理會計是一門專業(yè)學科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。管理會計主要服務于內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，包括成本管理、預算控制、風險控制、績效評價等多個方面。

通過強化管理會計的應用，有助于提振企業(yè)管理，增強企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進而促進企業(yè)轉型升級；有助于更加科學、全面地衡量企業(yè)和單位的績效，加強市場資源的合理有效配置，進而促進市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。

三、大數(shù)據(jù)時代下管理會計的發(fā)展機遇

管理會計作為一種至關重要的管理工具和管理手段，大數(shù)據(jù)時代的到來為其帶來了不可多得的發(fā)展機遇，促使管理會計更好地為企業(yè)發(fā)展服務。

一方面，隨著管理會計從作為服務于企業(yè)內部管理人員的一種技術方法到服務于利益相關者的決策支持（張永紅，2015），管理會計需要更海量、更綜合、更及時的信息來滿足決策者的信息需求。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)量急劇增加，信息的綜合性不斷提高，企業(yè)各個環(huán)節(jié)的信息可以做到及時更新反饋，可以為利益相關者做出及時有效的決策提供極大的幫助。此外，管理會計還有一項重要職能——預測，即幫助企業(yè)管理人員做好當前經(jīng)營和長期規(guī)劃的經(jīng)濟前景預測。而大數(shù)據(jù)以預測為核心，并可以提供基礎數(shù)據(jù)和預測依據(jù)，利用技術手段找到一系列數(shù)據(jù)間的相關關系，提高預測的可靠性和準確性，充分發(fā)揮管理會計的各項職能。

另一方面，隨著市場環(huán)境的不斷復雜化，企業(yè)經(jīng)營活動的多元化，傳統(tǒng)的比較結構化的管理會計技術極大地忽視了企業(yè)內外部半結構化或非結構化的數(shù)據(jù)信息，越來越不能滿足管理會計當前的發(fā)展需求。在大數(shù)據(jù)時代的計算模式下，元數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)一數(shù)據(jù)業(yè)務和口徑、標準化處理各系統(tǒng)數(shù)據(jù)源、稽核模型（張永紅，2015）等創(chuàng)新技術則可以通過對數(shù)據(jù)的閉環(huán)管理和精細化管理，發(fā)掘半結構化或非結構化的數(shù)據(jù)的價值，更好地實現(xiàn)管理會計對企業(yè)的應用價值。

四、大數(shù)據(jù)時代管理會計發(fā)展面臨的問題

大數(shù)據(jù)時代的到來是一柄“雙刃劍”，為管理會計的發(fā)展提供了發(fā)展機遇的同時，也使管理會計的發(fā)展面臨著新問題。

(一)對大數(shù)據(jù)時代管理會計的應用認識膚淺問題

大數(shù)據(jù)雖在當下是熱點話題，但對大數(shù)據(jù)在管理會計中的應用方面的認識和了解的程度并不深入。目前，大數(shù)據(jù)在應用層面更多地集中于社會媒體與輿情分析、全景客戶視圖及其市場營銷、客戶社區(qū)細分及其精準營銷、網(wǎng)點選型與優(yōu)化等（張平，2013），而將大數(shù)據(jù)應用于管理會計的實踐比較少。即使有相關實踐，也基本上是由谷歌、IBM、蘋果之類的大公司主導，而中小企業(yè)可能考慮到將大數(shù)據(jù)應用于管理會計所需投入的大量人力、物力、財力，與成本效應原則相違背（耿云江等，2015），因此幾乎處于零參與的狀態(tài)。這折射出對大數(shù)據(jù)在管理會計中的應用尚處于初級階段，對其整體認識比較膚淺、片面、短視，很大程度上影響著大數(shù)據(jù)在管理會計中的廣泛應用，難以形成大格局。

(二)數(shù)據(jù)信息安全保障問題

大數(shù)據(jù)以其擁有海量的數(shù)據(jù)而著稱，但是這些數(shù)據(jù)中經(jīng)常包含著個人或者企業(yè)的保密信息，而目前的大數(shù)據(jù)技術并不能自動對數(shù)據(jù)信息進行歸類儲存保護，從而極易造成信息泄露，給企業(yè)和他人帶來安全隱患。

大數(shù)據(jù)的信息安全無保障主要是兩個方面的原因，其一是大數(shù)據(jù)目前依托的是NoSQL（非關系型數(shù)據(jù)庫），這種技術沒有設置嚴格的訪問控制和隱私管理工具，在維護數(shù)據(jù)安全方面存在著天然的缺陷；其二是目前大數(shù)據(jù)的承載方式多種多樣，移動互聯(lián)網(wǎng)、智能手機、車聯(lián)網(wǎng)、傳感器等等，都可以用來下載和存儲數(shù)據(jù)，導致數(shù)據(jù)處于比較分散的狀態(tài)，無法實現(xiàn)全方位的定位和集中保護。

(三)數(shù)據(jù)存儲空間不足問題

為了提高決策的準確性和預測的可靠性，往往需要海量的管理會計信息，還要求數(shù)據(jù)的全面性、連貫性和及時性，這勢必需要龐大的存儲空間。據(jù)資料顯示，百度每天新增的數(shù)據(jù)有10TB，淘寶每天的數(shù)據(jù)達到50TB以上（耿云江，2015），更不用說社交網(wǎng)絡等產(chǎn)生的更龐雜的社會化信息，而目前的數(shù)據(jù)庫基本沒有處理TB級別數(shù)據(jù)的能力，很大程度上限制了大數(shù)據(jù)作用的發(fā)揮，也不能更好地滿足管理會計海量數(shù)據(jù)存儲分析的需求。

(四)具備大數(shù)據(jù)技術的管理會計人才短缺問題

要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)時代下管理會計的作用，人才是關鍵因素。大數(shù)據(jù)時代要求管理會計人才掌握大數(shù)據(jù)技術，能從紛繁復雜、種類多樣的數(shù)據(jù)中篩選出關鍵有用信息為己所用，并尋找、發(fā)現(xiàn)并建立這些數(shù)據(jù)信息之間的關聯(lián)關系，對數(shù)據(jù)進行深度挖掘，有效解讀大數(shù)據(jù)分析的結論，以提煉出有價值的信息為管理決策提供依據(jù)和參考，為存在問題提供解決方案。然而，與英美等發(fā)達國家相比，我國具備這些能力的管理會計人才極其匱乏，這將很大程度上限制大數(shù)據(jù)在管理會計領域功能的發(fā)揮，阻礙管理會計信息化的進程。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下管理會計的發(fā)展對策

(一)切實提升對大數(shù)據(jù)時代管理會計應用的認識

對大數(shù)據(jù)時代管理會計的應用認識膚淺問題，應采取多樣化措施加以解決。首先，企業(yè)特別是中小企業(yè)的高層管理者應加強對大數(shù)據(jù)和管理會計知識理論的系統(tǒng)性學習，以充分認識大數(shù)據(jù)對管理會計的巨大推動力，掌握將大數(shù)據(jù)運用于管理會計工作的要領，并積極付諸實踐，并有效引導和帶動下屬員工加強認識并應用于實務工作。其次，大企業(yè)特別是有成功實踐經(jīng)驗的企業(yè)應詳細闡述將大數(shù)據(jù)應用于管理會計前后公司各方面的變化，并對自身實踐加以總結并不斷推廣，使大家可以直觀感受并理解大數(shù)據(jù)應用于管理會計所帶來的加強管理、提升績效的顯著效果。最后，有關部門和科研機構可編撰大數(shù)據(jù)時代下管理會計應用的專題報告、書籍，在管理會計學習中融入大數(shù)據(jù)應用的知識，加大對大數(shù)據(jù)時代下管理會計知識的普及。

(二)加強大數(shù)據(jù)的信息安全防護

隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)的安全問題亟待解決。首先是加快研發(fā)大數(shù)據(jù)的安全技術，多渠道的數(shù)據(jù)來源和多樣性的存儲方式對大數(shù)據(jù)的安全技術提出了更高的要求，因此一方面應該完善現(xiàn)有的技術，保證大數(shù)據(jù)的平穩(wěn)發(fā)展，另一方面要不斷加大安全技術研發(fā)方面的資金投入和人才引進，以求取得突破性的進展，使大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)快速發(fā)展，也得以更好地促進管理會計的發(fā)展。其次，加強網(wǎng)絡安全防護，因為網(wǎng)絡是大數(shù)據(jù)資源傳輸最主要的媒介。比如，可以通過設置訪問權限，只有通過某些特定條件的驗證后，方可訪問某些數(shù)據(jù)資源，以減少不正當獲取利用他人數(shù)據(jù)的行為。最后，政府方面應加大對大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)安全重要性的宣傳教育力度，同時對非法利用他人隱私數(shù)據(jù)的行為加大懲罰力度。

(三)構建基于云計算的大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

云計算是由互聯(lián)網(wǎng)、傳統(tǒng)的計算機技術與網(wǎng)絡技術融合產(chǎn)生的，具有“資源共享、快速交付、按需服務”等特征（耿云江，2015），核心技術包括分布式存儲和分布式并行計算（鄧仲華，2015）。分布式存儲既可以存儲結構化、半結構化、非結構化的海量數(shù)據(jù)，通過將數(shù)據(jù)保存在互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)中心，而不占用自身的存儲空間來解決現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫存儲空間不足的問題，還可以實現(xiàn)對分散式海量數(shù)據(jù)的并發(fā)訪問。分布式計算則可以對海量數(shù)據(jù)進行批處理，極大的提高了處理效率，實現(xiàn)了對數(shù)據(jù)的深度挖掘。因此，從某種程度上來講，在現(xiàn)有技術條件下，構建基于云計算的大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，是處理海量的管理會計信息、充分發(fā)揮管理會計職能的最有效的辦法。

(四)加強對大數(shù)據(jù)時代下高素質管理會計人才的培養(yǎng)

面對我國與大數(shù)據(jù)時代相匹配的管理會計人才短缺問題，應鼓勵培養(yǎng)具備管理才能、掌握管理會計知識和大數(shù)據(jù)技術的復合型人才，以真正實現(xiàn)大數(shù)據(jù)在管理會計中“發(fā)聲”。從國家方面看，可向英美國家學習，設立專門的與大數(shù)據(jù)時代背景相契合的管理會計師認證，從制度上鼓勵該類人才的發(fā)展和成長。從企業(yè)來看，可采用外部招聘和內部培訓、內部晉升等相結合的方式來促進管理會計人才的培養(yǎng)，加強管理會計領域與計算機領域的互動與溝通，以進一步促進企業(yè)運用大數(shù)據(jù)發(fā)揮管理會計的作用。高校方面，應加強對管理會計專業(yè)人才的計算機技能培訓，促進管理會計人才的轉型。

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