中小企業(yè)內(nèi)部會計控制探析

廈門建發(fā)物資有限公司 盧志文

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述

(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了貫徹一系列法律法規(guī)以及規(guī)章制度而制定的控制方法，其主要目的是為了提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及安全性。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)管理的要求也逐漸提高，更多的人要求將企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制兩者有效的區(qū)分開來，將企業(yè)內(nèi)部控制中心設(shè)定為內(nèi)部會計控制。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用分析

我國有著較多的中小企業(yè)，其中一部分中小企業(yè)屬于家族企業(yè)，這些企業(yè)普遍存在一個嚴(yán)重的問題，就是內(nèi)部管理問題。對于中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制的實施有著顯著的現(xiàn)實意義。

1、有利于保證會計信息的真實性和可靠性

會計決策的依據(jù)通常是會計信息，真實可靠的會計信息可以更好地幫助決策人員進(jìn)行會計決策。企業(yè)只有建立嚴(yán)格的會計控制制度，才能夠在一定程度上避免會計舞弊行為的出現(xiàn)，同時，會計控制制度的建立還令企業(yè)行為起到約束和監(jiān)督作用，確保企業(yè)匯總的一些信息能夠真實的反映企業(yè)實際的經(jīng)營情況，可以對企業(yè)賬務(wù)中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)，并且對錯誤的問題進(jìn)行糾正，這樣一來才能使得企業(yè)各類信息的真實性和可靠性有一定的保障。

2、有利于內(nèi)部牽制、監(jiān)督約束機制的進(jìn)一步完善

企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理化建設(shè)，能夠在一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部會計工作效率與質(zhì)量，對企業(yè)內(nèi)部會計活動中的所有員工行為進(jìn)行有效約束，確保企業(yè)內(nèi)部會計崗位設(shè)置、職責(zé)劃分的合理性，實現(xiàn)不相容崗位的相互監(jiān)督、制約。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)內(nèi)部安全隱患消除，確保企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的安全，避免經(jīng)濟犯罪狀況發(fā)生，保證企業(yè)的快速發(fā)展。

3、進(jìn)一步提升企業(yè)價值

有效的內(nèi)部會計控制能讓財務(wù)報表更加真實、可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，

反映企業(yè)創(chuàng)造價值的過程。對引入戰(zhàn)略投資并在資本市場進(jìn)行價值創(chuàng)造提供了條件。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題

現(xiàn)階段，我國一些中小企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面面臨著一些困境，導(dǎo)致這一狀況的主要原因是企業(yè)管理人員還沒有充分重視企業(yè)內(nèi)部會計控制，單一認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計控制只是對企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)安全、會計資料以及成本進(jìn)行控制，沒有將企業(yè)內(nèi)部會計控制落到實處。

(一)企業(yè)對于內(nèi)部控制的重視程度不高，內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)較為薄弱

目前在我國企業(yè)管理過程中，部分中小企業(yè)對于內(nèi)部控制還不夠重視，他們主要依靠對市場的把握來完成企業(yè)資本的積累，市場對于這些中小企業(yè)而言是最為重要的。經(jīng)營者對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的認(rèn)識僅限于稅收的減少方面，他們往往認(rèn)為沒有內(nèi)部會計控制對自己更為有利，這通常是導(dǎo)致企業(yè)管理者對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識的主要原因。

(二)企業(yè)管理人員以及員工的素質(zhì)有待提升

一般情況下，一個企業(yè)的經(jīng)營者素質(zhì)的高低在企業(yè)管理中有著非常重要的作用，不同的人員素質(zhì)對企業(yè)會產(chǎn)生不同的影響。從我國企業(yè)內(nèi)部實際情況來看，經(jīng)營者享受的權(quán)利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)缺乏激勵機制，管理者沒有壓力，因此也缺少自我提升的動力，最終導(dǎo)致企業(yè)管理層的素質(zhì)普遍較低。

此外，企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱的另一個原因在于沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，缺乏企業(yè)約束機制對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和約束。另一個方面就是企業(yè)員工的素質(zhì)普遍低下，在如今的知識經(jīng)濟時代，尤其是企業(yè)的財會崗位更是內(nèi)部控制的中心崗位，會計人員不僅需要具備專業(yè)的會計知識，同時還應(yīng)該懂得企業(yè)的經(jīng)營管理，同時又可以了解一些生產(chǎn)技術(shù)，這樣一來，才能夠確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。但是從我國企業(yè)基本現(xiàn)狀觀察，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)還存在明顯的缺陷，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失效。

(三)企業(yè)管理者對內(nèi)部控制沒有清楚的認(rèn)識

在中小企業(yè)內(nèi)部管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)者沒有掌握足夠的關(guān)于內(nèi)部控制的知識，并且對于內(nèi)部會計控制的重視程度不高。一些管理人員對于內(nèi)部會計控制組織的建設(shè)不夠重視，在人員的配置以及資金的投入方面都比較散慢。即使有一些企業(yè)制定了相應(yīng)的制度，但是還是抓不住重點，造成內(nèi)部會計控制制度的片面性以及零散性。

三、建立一個健全的內(nèi)部會計控制原則

(一)企業(yè)內(nèi)部相互制約原則

企業(yè)內(nèi)部制約，實質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部各個崗位之間的制約關(guān)系，具體指的是崗位之間建立的一種制約關(guān)系，部門機構(gòu)對業(yè)務(wù)活動沒有直接決策權(quán)力，必須經(jīng)過部門其他人員的考察與核對，才能夠進(jìn)行決策。在企業(yè)設(shè)計內(nèi)部進(jìn)行會計控制時，通常由不同的部分對一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各項環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，為了發(fā)揮客觀公正的作用，企業(yè)可以委托一些中介機構(gòu)給予建議或者是處理意見。

(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則

企業(yè)會計工作貫穿于整個經(jīng)濟活動過程，主要起到對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行核算以及監(jiān)督的職責(zé)。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制要求具有完整性，控制措施需要滲透到企業(yè)各種業(yè)務(wù)過程以及經(jīng)濟環(huán)節(jié)當(dāng)中，并且覆蓋所有的崗位或者是部門。此外，內(nèi)部會計控制還要求對員工有一定的約束力度，由于企業(yè)是一個普遍存在聯(lián)系的整體，部門與崗位之間的職責(zé)統(tǒng)一交錯，只有保證其整體性的有效發(fā)揮，才能夠確保部門或者是單位之間更為協(xié)調(diào)的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(三)成本效益觀念與務(wù)實原則

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的目的主要是為了便于在實際中進(jìn)行應(yīng)用，在進(jìn)行設(shè)計的時候，應(yīng)當(dāng)避免過于重視控制的完整性、嚴(yán)密性，需要精簡企業(yè)內(nèi)部中的繁瑣機構(gòu)，選取合理的控制方式，這樣不僅可以有效對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行簡化，還可以在很大程度上提升企業(yè)內(nèi)部控制的實效性。

(四)動態(tài)反饋和預(yù)見性相結(jié)合的原則

會計機構(gòu)需要對單位的會計制度積極進(jìn)行修訂和完善，才能夠更好的保持會計控制的適應(yīng)力以及活力。此外，企業(yè)內(nèi)部的實際情況一直是不斷進(jìn)行變化的，隨著社會的進(jìn)步以及變化，企業(yè)面臨的外部環(huán)境也是不斷變化的，而內(nèi)部控制制度是相對穩(wěn)定的，企業(yè)發(fā)展既要符合現(xiàn)實需要，同時又要結(jié)合未來的發(fā)展，為了保障控制時間內(nèi)的適應(yīng)力，在設(shè)計控制時應(yīng)該有一定的預(yù)見性。

四、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法

(一)企業(yè)內(nèi)部組織規(guī)劃控制

企業(yè)內(nèi)部組織規(guī)劃，實質(zhì)上就是對企業(yè)內(nèi)部中的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置的合理性以及有效性進(jìn)行控制。企業(yè)的職務(wù)分工主要是為了解決職務(wù)不相容的問題，主要包括五個方面的內(nèi)容：授權(quán)批準(zhǔn)分離職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)；分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計職務(wù)；審核監(jiān)督植物與業(yè)務(wù)經(jīng)辦植物的分離；會計記錄與財產(chǎn)保管植物的分離；財產(chǎn)保管與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)的分離。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)主要是指在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，為了方便經(jīng)營活動的有效開展，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對其加以控制。通常情況下按照具體的形式可以將其分為兩種，一般授權(quán)一級特殊授權(quán)，一般授權(quán)的時效通常較長，是對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時條件以及權(quán)力的規(guī)定。特殊授權(quán)的時間相對較短，主要針對例外業(yè)務(wù)進(jìn)行的條件限制。無論采用哪一種授權(quán)形式，單位都應(yīng)該建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。

(三)會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是要求單位根據(jù)具體的會計法律法規(guī)或者是國家規(guī)定的會計制度來對會計人員實行崗位責(zé)任制管理，從而建立一種嚴(yán)密的會計控制體系。

(四)預(yù)算控制

企業(yè)預(yù)算主要是進(jìn)行全面預(yù)算，是單位為達(dá)到既定的目標(biāo)而制定的一種年度收支計劃，主要針對企業(yè)經(jīng)營、資本以及資金狀況編制的總體計劃。企業(yè)的全面預(yù)算通常應(yīng)該抓好以下幾個環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該建立預(yù)算體系，然后再編制預(yù)算，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行授權(quán)。最后需要在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)控，做好預(yù)算差異的分析以及調(diào)整，最終以考核為預(yù)算結(jié)果的評價標(biāo)準(zhǔn)。

(五)財產(chǎn)保全控制

企業(yè)財產(chǎn)保全控制通常包括四個方面的內(nèi)容，首先是對無關(guān)人員進(jìn)行限制，不能讓他們對實物直接接觸，其次是對企業(yè)的資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點，緊接著做好相關(guān)的記錄工作，單位需要對文件進(jìn)行妥善保管，避免文化被盜或者是受損，最后需要對實物的安全進(jìn)行保護(hù)，通過資產(chǎn)投保的方式減少資產(chǎn)受損成本。

(六)風(fēng)險控制

企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險控制的過程中，應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，根據(jù)風(fēng)險控制點建立相應(yīng)的控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、評估以及最后進(jìn)行風(fēng)險報告的措施全面防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

(七)管理信息系統(tǒng)控制

企業(yè)的管理信息系統(tǒng)主要包括兩個方面的內(nèi)容，一個是對電子信息系統(tǒng)的管理，另外一個是對控制系統(tǒng)的管理，在此過程中借助于電子信息系統(tǒng)建立控制系統(tǒng)，從而減少人為控制對內(nèi)部控制的影響，一定程度上確保企業(yè)控制的有效性。

五、結(jié)束語

目前，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制仍存在一定問題，需要企業(yè)管理者、財務(wù)工作者及各級人員對此有個清醒的認(rèn)識。日常工作中，應(yīng)從公司治理的高度，保證企業(yè)內(nèi)部控制的合理性，提升企業(yè)內(nèi)部管理的整體效率、質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

[1]張華.淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制[M].財務(wù)管理,2012

[2]陳少華.內(nèi)部會計控制與會計職業(yè)道德教育[M].廈門大學(xué)出版社,2004