關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部資金流動的納稅籌劃

揚州萊茵西湖置業(yè)有限公司 何永杰

關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部資金流動的納稅籌劃

揚州萊茵西湖置業(yè)有限公司 何永杰

人們對稅收籌劃的各個方面依舊表現(xiàn)出許多缺點，無論是在認(rèn)知方面，還是實際操作、稅收籌劃人才的培育等諸多方面都亟待需要完善。以下文章作者以集團(tuán)公司在經(jīng)營中經(jīng)常會遇到的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種進(jìn)行分析，探討了企業(yè)在經(jīng)營中對不同的稅種，應(yīng)該怎樣甄選稅收籌劃方法。首先作者著重分析了稅收籌劃的重要性和依據(jù)，并列舉了某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)稅收籌劃的多種形式，并從中選出一個適合企業(yè)發(fā)展形式，這樣為以后企業(yè)的稅收籌劃提供更多的思想指導(dǎo)。

稅收籌劃模式 集團(tuán)公司

當(dāng)前，不少企業(yè)在日益壯大，這樣就構(gòu)成了一些企業(yè)集團(tuán)。所以，稅收籌劃也不僅僅是一個企業(yè)的事情，更是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所必須要執(zhí)行的一項工作。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃要顧及集團(tuán)的整體發(fā)展趨勢，這樣可極大的促進(jìn)集團(tuán)總體稅收實現(xiàn)減負(fù)，進(jìn)而使得集團(tuán)的稅后利潤有效增加，這也是企業(yè)籌劃活動之中必不可少的一個環(huán)節(jié)。

一、制約集團(tuán)內(nèi)部流動資金納稅籌劃的幾個方面

(一)資源整合不順利，納稅行為力度加大

集團(tuán)企業(yè)之中下屬的子公司大都采取同行業(yè)經(jīng)營的模式，這樣內(nèi)耗產(chǎn)生的稅金成本就會增加，也會影響資源的整合，使得納稅行為增多。例如：各個子公司之間對房屋、土地、資質(zhì)等方面產(chǎn)生租賃的行為，出租方要繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加稅，承租方由此產(chǎn)生的經(jīng)營收入也需要履行納稅義務(wù)。如果母公司可合理的整合子公司的資產(chǎn)和資源，這樣資源就會得到優(yōu)化使用，企業(yè)之間的內(nèi)部交易就會大大減少，進(jìn)而使得企業(yè)的稅收支出有效的減少。

(二)人員素質(zhì)因素不符合集團(tuán)內(nèi)部流動資金納稅籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

稅法知識對于財務(wù)人員的工作指導(dǎo)尤其重要，由于不能熟練的掌握稅法知識，對其合規(guī)性和合法性的認(rèn)知也不夠深刻，使得財務(wù)人員對于一些業(yè)務(wù)往往采取習(xí)慣性操作，一旦稅務(wù)稽查查出問題就為時已晚。此外就是高層領(lǐng)導(dǎo)對稅法知識的認(rèn)知度不夠，開展工作的時候不會注重此方面，這樣對稅務(wù)管理工作的忽視，使得集團(tuán)內(nèi)部流動資金納稅籌劃工作難以展開。所以，在實施財務(wù)決策之前，財務(wù)人員不能很好的融入到前期的籌劃之中，這樣在前期籌劃的開展就會錯失良機(jī)，即便是以后再開展其效果也是一般，如此一來企業(yè)財務(wù)管理的決策籌劃作用效果就不明顯。

(三)購銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜化，納稅負(fù)擔(dān)加大

集團(tuán)公司因為管理需求，客戶需要，會增多購銷環(huán)節(jié)，其納稅環(huán)節(jié)也隨之增多。例如：母公司對業(yè)務(wù)實施調(diào)整的時候，采購要想集中管理，這樣下屬子公司就必須把原材料采購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給母公司，而母公司在對材料進(jìn)行供應(yīng)期間，就會出現(xiàn)增值，這樣就需要繳納增值稅和附稅，取得利潤的時候還要繳納企業(yè)所得稅。這樣純消費行為被賦予了購銷行為，而母公司不僅沒有增加效益，其資金的壓力、稅收負(fù)擔(dān)還加大了。

二、促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部資金流動納稅籌劃管理的方案

(一)注重采購合同管理工作的開展

集團(tuán)公司的采購合同模式要統(tǒng)一，合同的各個環(huán)節(jié)都要由采購管理部門監(jiān)管，合同條款的編寫要一致，一般采購合同之中的如下：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”字樣不要出現(xiàn)。由于在工作開展之中，會受到質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等多方面的影響，采購方一般都使用先掛賬后付款的方式，這樣在依照合同條款，想要收回發(fā)票就比較難，就不能抵扣，這樣企業(yè)的負(fù)擔(dān)就會加大。

(二)針對增值稅進(jìn)項稅額確認(rèn)實施籌劃的方案

集團(tuán)公司所有的單位對貨物實施購進(jìn)的時候，要想使當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額得到保障，就會要求對方早日發(fā)貨，盡可能的把抵扣時間趕在前面。成員單位購進(jìn)貨物之后，一定要把購進(jìn)貨物驗收入庫以后，再去申報抵扣進(jìn)項稅額；如果貨物還在運輸?shù)穆飞?，沒有驗收入庫，其進(jìn)項稅額就不可以和納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額相互抵扣。針對勞務(wù)實施購進(jìn)的時候，稅法規(guī)定要在把勞務(wù)費用完成支付之后，此時才可以對抵扣進(jìn)項稅額實施申報，也可以使用協(xié)商的方式，提前付款縮短支付金額。

(三)針對集團(tuán)單位內(nèi)部調(diào)撥資金實施籌劃的方案

為了合理整合集團(tuán)資源，發(fā)揮資金聚合優(yōu)勢，集團(tuán)可采用資金集中管理制度，將現(xiàn)金盈余企業(yè)的資金調(diào)配到現(xiàn)金短缺企業(yè)，提高資金使用，降低金融風(fēng)險。

但是為了規(guī)避企業(yè)所得稅風(fēng)險，實行集中資金管理的企業(yè)應(yīng)將不同成員企業(yè)之間調(diào)配資金作為關(guān)聯(lián)交易管理，并實施以下管理制度：

資金的調(diào)出方與調(diào)入方之間應(yīng)當(dāng)簽訂書面借款合同，并約定與中國人民銀行同期貸款利率相同。

資金調(diào)入方按借款合同計算利息支出，資金調(diào)出方按借款合同確認(rèn)利息收入。

借款額度需要注意是否符合稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性與其權(quán)益性投資比例的要求。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，如果發(fā)生資金借貸關(guān)系的境內(nèi)成員實際稅負(fù)相同，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

綜上所述，我們了解到，內(nèi)部流動資金納稅籌劃比較復(fù)雜化，和簡單的計劃相比其策劃過程比較復(fù)雜。這就籌劃者就要全面的了解稅收的相關(guān)的法律、法規(guī)，對實時的政策進(jìn)行全方位的掌握，同時好藥洞察市場的變化，對金融知識和企業(yè)情況有個充分的認(rèn)知，把這兩方面融合在一起，結(jié)合集團(tuán)公司自身的資金實力、技術(shù)能力、市場情況、財務(wù)核算等實施對比。系統(tǒng)的分析每個環(huán)節(jié)的不足，把制約內(nèi)部流動資金納稅籌劃的影響全部的分析出來。與此同時，集團(tuán)公司的內(nèi)部流動資金納稅籌劃并不是一個人、或是一個部門可以獨立完成的，需要許多人員的配合，和多部門的支持，特別是集團(tuán)公司財務(wù)管理更應(yīng)該重視內(nèi)部流動資金納稅籌劃工作的開展，進(jìn)而實現(xiàn)很好的控制企業(yè)的稅收支出。

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知》國稅發(fā)[2009]02號

[2]《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅【2008】121號

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.226