“營改增”對服務(wù)行業(yè)的影響研討

天津市市政工程配套辦公室 張棟

一、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生的影響

(一)降低服務(wù)業(yè)的稅收成本

在“營改增”之前，服務(wù)企業(yè)購買材料、物資的時候要繳納增值稅，提供服務(wù)取得收入后需要繳納營業(yè)稅，但是卻不可以將夠買材料環(huán)節(jié)繳納的增值稅進項額抵扣掉，這樣就造成了服務(wù)企業(yè)既要繳納增值稅進項，又要繳納營業(yè)稅，這就造成了服務(wù)企業(yè)的重復(fù)納稅，增加了服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，抑制了服務(wù)業(yè)發(fā)展的速度。自從實施“營改增”試點之后，位于試點范圍內(nèi)的服務(wù)企業(yè)就要像生產(chǎn)流通企業(yè)一樣繳納增值稅，并可以用于抵扣先前的增值進項稅額，從而消除重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，特別是可以減少上下游企業(yè)鏈條的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(二)促進了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

首先，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處發(fā)展時期，實行“營改增”稅制改革可以令企業(yè)不用重復(fù)納稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的利潤，這也極大提高了企業(yè)將規(guī)模擴大、做強的意愿?！盃I改增”為服務(wù)企業(yè)提供了公平的納稅環(huán)節(jié)，推動了下游企業(yè)對服務(wù)企業(yè)的需求，促進了生產(chǎn)企業(yè)與服務(wù)企業(yè)間的貿(mào)易增長，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整合、優(yōu)化。其次，有利于服務(wù)行業(yè)從低端水平向高端水平發(fā)展。得益于“營改增”政策，技術(shù)含量低、低端人力資本占比大的企業(yè)向創(chuàng)新能力強、知識含量高的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展。最后，在實行征收營業(yè)稅時，沒有什么出口服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠，只規(guī)定了較少范圍的跨境服務(wù)可以免稅。現(xiàn)在實行“營改增”后，將服務(wù)產(chǎn)品出口到國外，也跟出口實物產(chǎn)品一樣，能夠享受出口免稅政策，從而提高了我國企業(yè)服務(wù)出口貿(mào)易的市場競爭力。

(三)促進了經(jīng)濟的升級轉(zhuǎn)型發(fā)展

“營改增”不但可以讓服務(wù)企業(yè)減低了稅負(fù)，還可以優(yōu)化我國的整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，“營改增”有利于企業(yè)將服務(wù)項目外包出去，這是因為：首先，在“營改增”前，若企業(yè)將服務(wù)項目外包，就得繳納營業(yè)稅。實施“營改增”后，服務(wù)提供企業(yè)要繳納增值稅，不用繳納營業(yè)稅，接收服務(wù)的企業(yè)可以將增值稅當(dāng)進項用于抵扣，保持總體稅負(fù)不變，這樣更多的企業(yè)就更愿意將服務(wù)外包出去，促進產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。其次，實行“營改增”后，集團企業(yè)可以進行內(nèi)部的分化，成立獨立的機構(gòu)向原企業(yè)提供服務(wù)，雖然需要繳納增值稅，但并不影響集團總的稅收負(fù)擔(dān)，這樣就有利于產(chǎn)業(yè)的分化，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。最后，實行“營改增”后，集團分公司都能有新的抵扣點，抵扣掉進項稅額，減輕集團內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)。

二、服務(wù)行業(yè)“營改增”存在的問題

(一)稅制設(shè)置尚有不合理之處

首先，增值稅率檔次設(shè)計過多，對于一些混合型企業(yè)的稅率難以界定，增加了稅務(wù)管理的難度，增加了稅務(wù)部門的征管成本，也容易滋生偷漏稅現(xiàn)象。其次，設(shè)置過多的稅率檔次，對企業(yè)來說，多了不穩(wěn)定因素，不利于有效決策的制定。最后，稅率檔次設(shè)置過多，在實施過程中會使得各企業(yè)的抵扣額度不一致，破壞征稅公平性。

(二)部分服務(wù)行業(yè)稅負(fù)不降反增

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不怎么需要用到設(shè)備和材料，更多是依靠人的智力勞動，也即是人力成本占比較大，但人力成本難以界定抵扣，這就會導(dǎo)致稅率提高和不能抵扣雙重困境的出現(xiàn)，使得這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不降反增。如果服務(wù)企業(yè)的設(shè)備、原料、固定資產(chǎn)部是在實施“營改增”前購買的，那么就不能作為進項額進行抵扣。

(三)特殊行業(yè)推進有難度

現(xiàn)在“營改增”試點僅限于部分地區(qū)和部分行業(yè)，這就會使得有些增值稅進項額不能夠抵扣，也即是抵扣鏈出現(xiàn)斷裂。事實上，并非所有的服務(wù)企業(yè)都可以適應(yīng)“營改增”稅制改革的實施。比如，金融行業(yè)的增值額是難以計算確認(rèn)的，因為金融產(chǎn)品處于不斷的創(chuàng)新當(dāng)中，衍生產(chǎn)品也比較多，沒法能夠準(zhǔn)確的確定出增值額，導(dǎo)致計稅存在難點。

三、完善服務(wù)企業(yè)“營改增”的措施建議

(一)減少稅率級數(shù)，縮小稅收減免范圍

首先，對稅法規(guī)定范圍內(nèi)的產(chǎn)品和服務(wù)，增值稅都采用單一稅率，在單一稅率下，不同的產(chǎn)品和服務(wù)都采用單一的征收稅率，這樣既可以保證稅負(fù)公平，也可以節(jié)省稅務(wù)部門的人力和財力，解決不同征管部門因為稅率不同的問題而帶來的征管復(fù)雜性，完善市場的自主調(diào)節(jié)功能。其次，實行單一的稅率，還可以有效遏制偷稅、逃稅現(xiàn)象。筆者建議，在擴大稅基的前提下，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上還可以適當(dāng)?shù)南抡{(diào)一些，避免因為增值稅額占比過大而造成的財稅體系的不穩(wěn)定性。最后，如果增值稅設(shè)置了過多的優(yōu)惠政策，就會使得增值稅的抵扣鏈條中斷，影響下游企業(yè)的稅負(fù)。所以，為了保證稅收環(huán)境的公平性，發(fā)揮增值稅的中性作用，應(yīng)該適當(dāng)減少稅收免稅政策以及減免條例，給予國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)或企業(yè)適當(dāng)?shù)膶ｍ椦a貼或是稅收返還等，降低“營改增”的負(fù)面影響。

(二)合理擴大進項稅額抵扣范圍

我國推行“營改增”稅制改革的目的是為了減輕服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對一些服務(wù)企業(yè)來說，“營改增”實施后，增值稅稅率是要高于營業(yè)稅稅率的，但可以通過抵扣進項額度來降低實際的稅負(fù)，所以，“營改增”是否可以實現(xiàn)企業(yè)實際稅負(fù)的降低就成為衡量“營改增”成功與否的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，大部分服務(wù)企業(yè)在實施“營改增”之后的稅負(fù)是有所降低的，但是也存在一些企業(yè)因為抵扣不足而造成稅負(fù)不降反增。因此，很有必要合理擴大抵扣鏈條效益，減輕企業(yè)稅負(fù)。首先，擴大抵扣項目范圍，對于政府提供的公共服務(wù)，所取得的增值稅發(fā)票也可以列出抵扣范圍。對于企業(yè)提供的勞務(wù)性服務(wù)和消費性商品都要按照適用稅率進行抵扣；其次，對企業(yè)以前年度購入的固定資產(chǎn)，要具體追溯可抵扣年限，分年計提可抵扣進項稅額。最后，對于因抵扣不足而導(dǎo)致的稅負(fù)不降反增的企業(yè)，要給予一定的專項補貼，采用即征即退、先征后退等稅收優(yōu)惠政策。

(三)實現(xiàn)“營改增”的全面擴圍

“營改增”現(xiàn)在還正處于試推行期間，有些服務(wù)行業(yè)還未納入試點范圍，這就容易出現(xiàn)行業(yè)間抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不公。已經(jīng)試點“營改增”的幾個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其“營改增”機制已基本成熟，現(xiàn)階段最主要的是要加快拓展試點行業(yè)，對個別特殊行業(yè)采取穩(wěn)定過渡政策，盡快建立公平稅負(fù)環(huán)境。筆者建議，首先要優(yōu)先擴圍生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。因為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)跟制造業(yè)有著緊密聯(lián)系，實行“營改增”有利于產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、合理銜接，從而推動各個產(chǎn)業(yè)的升級完善。其次，要采取有效的解決措施，實現(xiàn)推進有難度行業(yè)也能夠適應(yīng)“營改增”改革。比如，金融行業(yè)是“營改增”改革的難點，企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性導(dǎo)致了金融服務(wù)業(yè)的增值額難以逐筆確定，計稅基礎(chǔ)難以確定。

四、結(jié)束語

“營改增”改革以來，已經(jīng)從個別省份的試點擴展到全國范圍，取得了明顯的效果，不但優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu)、促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也消除了部分服務(wù)企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。但改革進展并非一帆風(fēng)順，還存在著不少問題需要解決，因此，就需要采取切合實際的解決方法和措施來解決“營改增”過程中存在的問題。

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