個人所得稅稅收籌劃可行性研究與應(yīng)用

秦皇島中石油燃料瀝青有限責(zé)任公司　周海燕

個人所得稅稅收籌劃可行性研究與應(yīng)用

秦皇島中石油燃料瀝青有限責(zé)任公司周海燕

摘要:在中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，個人收入的來源以及形式漸漸增多，越來越多的人成為繳納個人所得稅的納稅主體，個人所得稅占整體財(cái)政收入的比例也在漸漸上升，從維護(hù)個人利益以及減輕負(fù)擔(dān)的角度來說，對于個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃，收到了越來越多的人的重視，那么怎樣在遵紀(jì)守法的前提下，使納稅人的稅負(fù)大大減輕，使納稅人的稅后收益盡量提升，成為了一個非常有必要的研究課題，對個人所得稅進(jìn)行一系列的納稅籌劃也變得更加重要。

關(guān)鍵詞:個人所得稅稅收籌劃可行性

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

定義稅收籌劃，在國內(nèi)外來說，主要有三種觀點(diǎn)：第一，覺得稅收籌劃就是利用預(yù)先的謀劃，展開一定的偷稅漏稅的行為，甚至是一種抗稅或者騙稅的違法行為。這種觀點(diǎn)是在1990年之前，國內(nèi)的大部分人士，甚至稅收企業(yè)和理論界的很多人的觀點(diǎn)。第二，覺得稅收籌劃是一種避稅的行為，也就是利用合法的手段，使稅收負(fù)擔(dān)大大降低。在1990年的時候，當(dāng)時很多人，有一些稅務(wù)干部是有這種觀點(diǎn)。而第三，覺得稅收籌劃是企業(yè)安排有關(guān)涉稅事項(xiàng)。具體來看，指的是納稅人在遵守有關(guān)稅法法規(guī)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益作為目標(biāo)，對于涉稅的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行全面周密安排的一種經(jīng)濟(jì)活動，這也是如今很多人的觀點(diǎn)。

而作為筆者來說，對于第三種觀點(diǎn)的認(rèn)同度比較高。也就是說，稅收籌劃通常包含了節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等目的。節(jié)稅也就是納稅人通過如今的稅收法律法規(guī)之中的優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或者說不交稅的目的，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低的一種經(jīng)濟(jì)行為。避稅是說納稅人通過法律的含糊之處或者說法律漏洞，對于自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行妥善安排，達(dá)到減少納稅數(shù)額的有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指的是納稅人利用商品售價的提高或者說降低，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給其他人的一種做法，對應(yīng)于一些違法行為來說，比方說偷稅、騙稅或者逃稅。稅收籌劃包含了與立法原則相符合的涉稅行為，也就是相似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅行為，另外還包含了由于法律漏洞而降低稅款的有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。

二、個人所得稅稅收籌劃的可行意義

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，以及人們增強(qiáng)法制意識的過程中，令很多納稅人已經(jīng)轉(zhuǎn)變了觀念，不再是過去偷偷采用各種辦法使自身的稅收負(fù)擔(dān)減輕，而是積極的通過納稅籌劃，使稅收負(fù)擔(dān)在遵紀(jì)守法的前提下進(jìn)行降低。這種背景之下，對于個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的指導(dǎo)，對于我國稅收的發(fā)展以及納稅人的經(jīng)濟(jì)水平的提高，都有非常重要的意義。第一，納稅籌劃對于納稅人納稅意識的增強(qiáng)有重要的作用，納稅人展開稅收籌劃的原因就是為了稅款的降低或者說緩繳，然而納稅人的這種安排的前提是合法，在稅收籌劃的時候，會對于稅收政策以及有關(guān)方面的規(guī)定進(jìn)行不自覺的領(lǐng)會，對于稅法的普及可以說是非常有利的。第二，籌劃個人所得稅對于納稅人自身合法權(quán)益的維護(hù)有非常大的幫助。第三，為了使納稅籌劃的效果得到進(jìn)一步提升，納稅人還會自覺或者說不自覺的對于財(cái)稅法規(guī)或者說財(cái)稅政策進(jìn)行進(jìn)一步的鉆研，從而在完善稅法的過程中得到了新的方法以及新的思路，對于國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的完善有非常重要的意義。

三、個人所得稅籌劃的應(yīng)用路徑

我國如今個人所得稅的課稅對象包括十一項(xiàng)內(nèi)容，分別有工資薪金，勞務(wù)報酬，利息，股息，稿酬，財(cái)產(chǎn)租賃所得，紅利以及偶然所得等。這些項(xiàng)目有不同的稅率不同的交稅方法以及不同的扣稅標(biāo)準(zhǔn)。這在納稅人進(jìn)行稅收籌劃的時候提供了非常大的空間。依照我國如今個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行個人所得稅稅收籌劃的時候，有如下方面的一些基本思路：

(一)對應(yīng)納稅額造成影響的因素進(jìn)行充分考慮

對于個人所得稅應(yīng)納稅額造成影響的因素有兩種，也就是稅率以及應(yīng)納稅所得額。所以說要使稅負(fù)降低，就要通過合理合法的辦法，對于應(yīng)納稅所得額進(jìn)行降低，或者說利用周密的安排以及設(shè)計(jì)，使應(yīng)納稅所得額與稅率較低的稅務(wù)項(xiàng)目相適應(yīng)。比方說符合條件的社會保險和住房公積金，在實(shí)際工作中，企業(yè)為職工提取和代扣的住房公積金比例，在稅法規(guī)定的最高比例以下根據(jù)本單位的規(guī)定為職工代扣部分可以個稅稅前扣除。這樣選擇計(jì)提比例的高低直接影響應(yīng)納稅所得額的大小。

(二)對于不同納稅人之間納稅義務(wù)的區(qū)別進(jìn)行利用

依照時間標(biāo)準(zhǔn)以及住所標(biāo)準(zhǔn)的不同，我國個人所得稅的納稅人分為兩種，分別是居民以及非居民。對于居民納稅人來說，有無限的納稅義務(wù)，比方說境內(nèi)以及境外的各種所得稅。而對于非居民納稅人來說，其納稅義務(wù)并不是無限的，只有境內(nèi)所得稅的納稅。所以說，納稅人身份方面的區(qū)別，也為納稅籌劃提供了一定的空間。

(三)合理歸屬收入期間

如今個人所得稅在征稅時間方面，因?yàn)槭杖胄再|(zhì)的不同，分別會進(jìn)行按次、按月以及按年征稅的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在稅收籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)依照納稅人在收入以及支出時間方面的均衡特征，對于收入期間按月或者說按年按次的征稅進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，從而能夠達(dá)到節(jié)稅的有關(guān)目的和效果。

(四)利用企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用替代個人現(xiàn)金收入展開稅務(wù)籌劃

隨著當(dāng)前企業(yè)不斷擴(kuò)大，員工異地任職的比例越來越高，企業(yè)可以與員工商議改變工資薪金的支付方式，由企業(yè)提供部分可以替代現(xiàn)金補(bǔ)貼的隱形福利，相應(yīng)減少現(xiàn)金補(bǔ)貼，實(shí)際工資水平仍然保持平衡，卻規(guī)避了部分個人所得稅。比如：企業(yè)為員工提供公寓和交通工具等福利設(shè)施，相應(yīng)減少應(yīng)列入補(bǔ)貼的現(xiàn)金收入。

(五)全年一次性獎金的有關(guān)稅收籌劃方法

稅法之中有規(guī)定，如果說有關(guān)單位實(shí)行年薪制或者說績效工資的話，個人所得稅的年終兌現(xiàn)年薪以及工資應(yīng)當(dāng)是同納稅人得到的全年一次性獎金，作為一個月的薪金以及工資計(jì)算。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。然而雇員如果說得到了在全年一次性獎金之外的一些明目資金，比方說季度獎、加班江、考勤獎以及半年獎等等，一律合并當(dāng)月薪金或者說工資收入，并依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行個人所得稅的繳納，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人可以將部分季度獎、半年獎以及加班獎的犧牲作為代價，要求單位合并年終獎一次性發(fā)放，使稅收籌劃得到良好的效果。例如：王某月收入3500元(包括各類津貼和月獎金)，年終公司準(zhǔn)備發(fā)給12000元的年終獎金。若王某在12月份一次性領(lǐng)取12000元獎金，那么，應(yīng)納個人所得稅為:12月份應(yīng)納個人所得稅額＝[12000+（3500-3500）]×3%－0＝360元；如果按半年獎計(jì)算，分6000元兩次支付，合并到當(dāng)月工資計(jì)稅，那么當(dāng)月個人所得稅=（6000+3500-3500）×20%-555= 645元，兩個月合并繳納645×2=1290元的個人所得稅；按季度取得獎金相比全年一次性獎金需要多繳930元的稅金。

(六)稅收籌劃中能夠進(jìn)行按次籌劃法

勞務(wù)報酬的標(biāo)準(zhǔn)是次數(shù)，每次都要進(jìn)行一定的扣除，所以說次數(shù)越多扣除也就越多。而納稅人在提供勞務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅時間的合理安排，避免較高的稅率。例如：李某為一設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙并擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問,獲取報酬30000元。李某要求建筑單位利用其擔(dān)任工程顧問的期限，將該項(xiàng)報酬分10個月支付，每月支付3000元。如果一次性支付30000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。則李某應(yīng)交個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200，若分月支付，每次應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%=440元，10個月供繳納稅款4400元。李某可少繳納800元。顯然，由于按次納稅，避免了一次收入畸高的加成征收，從而起到稅收籌劃的作用。

(七)平衡收入，使適用稅率得到降低

我國如今的稅制之中有一定的臨界點(diǎn)的存在，臨界點(diǎn)突破的時候稅率就會得到提高，納稅稅款增加。所以說可以進(jìn)行應(yīng)納稅所得總額的拆分，使其在臨界點(diǎn)之下，以達(dá)到節(jié)稅的效果。

四、結(jié)束語

總的來說，納稅籌劃形式各異，且具體運(yùn)用的方法也是非常之多。在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)之下，稅收籌劃不但是納稅人追求利益的工具，也是合法前提之下的最好的選擇。以上現(xiàn)實(shí)案例說明，個人所得稅的籌劃空間非常廣闊，我們應(yīng)當(dāng)對于這項(xiàng)權(quán)利進(jìn)行合理的運(yùn)用。稅收籌劃對于單位、個人以及國家來說，是必要的一個過程，也是促進(jìn)社會良性發(fā)展必要手段。

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