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    戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用——以A公司為例

    2015-08-01 06:49:18重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李歆張倩囡
    關(guān)鍵詞:生物醫(yī)藥價(jià)值鏈戰(zhàn)略

    重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李歆 張倩囡

    戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用——以A公司為例

    重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李歆張倩囡

    摘要:自從2012年12月29日國(guó)務(wù)院正式印發(fā)了生物產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,作為七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)之一的生物產(chǎn)業(yè)才得到長(zhǎng)足發(fā)展,尤其是生物醫(yī)藥業(yè)。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已無(wú)法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求,對(duì)于生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)這樣一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)更需要引入現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)來(lái)滿足企業(yè)的發(fā)展。以研發(fā)、生產(chǎn)生物醫(yī)藥的A公司為研究對(duì)象,主要采用SWOT分析法進(jìn)行企業(yè)環(huán)境掃描,增設(shè)信息管理系統(tǒng),利用價(jià)值鏈分析法構(gòu)建戰(zhàn)略成本,引入平衡記分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),從而設(shè)計(jì)出一套完整的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。希望對(duì)其他企業(yè)探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用有一定的幫助與啟示。

    關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)生物醫(yī)藥企業(yè)

    一、引言

    2014年6月3日,習(xí)近平總書(shū)記在國(guó)際工程科技大會(huì)上表示,信息技術(shù)、生物技術(shù)、新能源技術(shù)等交叉融合正在引發(fā)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革。生物產(chǎn)業(yè)作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),將拓展發(fā)展空間。近幾年隨著政策的逐步推進(jìn)與深化,我國(guó)生物產(chǎn)業(yè)以較快的速度蓬勃發(fā)展,尤其是以生物產(chǎn)業(yè)為代表的生物醫(yī)藥業(yè)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代潮流和新興產(chǎn)業(yè),關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略管理,加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在產(chǎn)業(yè)與企業(yè)中的設(shè)計(jì)、實(shí)施與運(yùn)用,能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)價(jià)值最大化。

    二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

    最早提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)概念的是英國(guó)西蒙茲教授(K.Sim?monds),他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)該關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài),從而保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些定義為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究提供了方向。

    我國(guó)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究上,學(xué)者們各抒己見(jiàn),對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究補(bǔ)充,最具代表性的是王化成、楊景巖(1997)觀點(diǎn),他們認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo),運(yùn)用靈活多樣的方法,搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息,并據(jù)此來(lái)協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)的一個(gè)管理會(huì)計(jì)分支。

    三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)用

    本文從A公司的實(shí)際情況出發(fā),結(jié)合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論與研究,分析企業(yè)如何設(shè)計(jì)和運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。我們認(rèn)為A公司首先采用SWOT分析法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境掃描分析,從而制定出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),再次以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn),建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系和戰(zhàn)略成本分析體系,最后制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)、反饋。管理者可以借助戰(zhàn)略績(jī)效考核體系,通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)循環(huán),能及時(shí)采取應(yīng)變措施或修正戰(zhàn)略及行動(dòng)方案,從而形成動(dòng)態(tài)、循環(huán)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。

    (一)戰(zhàn)略環(huán)境掃描

    環(huán)境分析是企業(yè)制定戰(zhàn)略的基礎(chǔ),也是企業(yè)為了將戰(zhàn)略目標(biāo)、外部環(huán)境變化和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡的根基。A公司成立于1970年,公司憑借創(chuàng)新能力與生物藥劑的研發(fā)已成為國(guó)內(nèi)大型制藥企業(yè)之一。

    根據(jù)我國(guó)工業(yè)與信息化部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知,我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在2013年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21682億元,同比增長(zhǎng)17.9%。生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2381億元,同比增長(zhǎng)17.5%。生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在整個(gè)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的比例達(dá)到11%。雖然我國(guó)的生物醫(yī)藥業(yè)和發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距,但在國(guó)家政策的支持和專利到期、研發(fā)外包的趨勢(shì)下,生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、利潤(rùn)空間較大。A公司面對(duì)生物醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展機(jī)遇,需要找到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,利用發(fā)展契機(jī),增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)開(kāi)拓能力。因此我們對(duì)A公司采用SWOT分析模型進(jìn)行態(tài)勢(shì)分析,如表一所示

    表一:A公司SWOT分析

    運(yùn)用SWOT分析法,可以將企業(yè)所面臨的環(huán)境進(jìn)行一個(gè)整體、動(dòng)態(tài)的研究,根據(jù)以上數(shù)據(jù)對(duì)A公司制定發(fā)展戰(zhàn)略,我們認(rèn)為A公司此時(shí)需運(yùn)用成長(zhǎng)型戰(zhàn)略,揚(yáng)長(zhǎng)避短,保持立體銷售的優(yōu)勢(shì),力求在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、管理模式上都具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以相對(duì)更為創(chuàng)新的產(chǎn)品和服務(wù)以及管理上的高效率作為競(jìng)爭(zhēng)手段。同時(shí),A公司面對(duì)創(chuàng)新藥的銷售低于市場(chǎng)預(yù)期、國(guó)內(nèi)仿制藥需求較多,抗腫瘤藥基數(shù)過(guò)高等因素,應(yīng)該堅(jiān)守仿制與創(chuàng)新并重,把握更多的發(fā)展機(jī)會(huì),謀求更大的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)。

    (二)戰(zhàn)略目標(biāo)制定

    戰(zhàn)略目標(biāo)是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期取得的主要成果的期望值。通過(guò)對(duì)A公司的市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析,我們認(rèn)為A公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為:仿制與創(chuàng)新并重,逐步國(guó)際化,以建設(shè)中國(guó)人自己的跨國(guó)制藥為總體目標(biāo)。

    (三)建立戰(zhàn)略會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

    戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(SMAIS)的設(shè)計(jì)是一種交互式的基于計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)工程。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)補(bǔ)充,因此企業(yè)需要做的是對(duì)以前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的補(bǔ)充與改進(jìn),主要針對(duì)以下5個(gè)方面進(jìn)行完善:增加競(jìng)爭(zhēng)信息系統(tǒng),從而動(dòng)態(tài)的反映企業(yè)內(nèi)、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。增加戰(zhàn)略計(jì)劃模型(戰(zhàn)略模擬模型和戰(zhàn)略分解模型),通過(guò)數(shù)量化體系和敏感性分析為戰(zhàn)略管理服務(wù)。引入行業(yè)價(jià)值鏈新工具如利潤(rùn)庫(kù)等,促使企業(yè)高管作出有效決策。將過(guò)去的成本預(yù)算拆分為短期與戰(zhàn)略兩大類,企業(yè)在管理好短期成本預(yù)算的同時(shí)為長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ),對(duì)公司戰(zhàn)略成本進(jìn)行管理。重建業(yè)績(jī)考核體系??紤]到A公司的實(shí)際情況,需要增設(shè)信息管理部分,負(fù)責(zé)SMAIS的運(yùn)行與維護(hù)。

    SMAIS的信息不僅包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),還需要其他管理信息和外部信息,因此企業(yè)不僅內(nèi)部要建立局域網(wǎng),而且還要與外部廣域網(wǎng)相連接,甚至還需通過(guò)Ietnret加入全球策略信息系統(tǒng)。如此一來(lái)可以使企業(yè)及時(shí)方便地獲取信息,同樣企業(yè)可以增強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商、經(jīng)銷商及顧客間的交流與溝通,進(jìn)而提高交易速度。

    (四)構(gòu)建戰(zhàn)略成本分析

    企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地,需要最大限度地控制成本,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?;趯?duì)成本動(dòng)因及價(jià)值鏈理論研究,我們?cè)O(shè)計(jì)了以價(jià)值鏈為指導(dǎo)工具,構(gòu)建成本管理體系,以期配合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系,具體如圖一所示。

    圖一:價(jià)值鏈成本管理體系

    就縱向價(jià)值鏈這一板塊,成本管理一般針對(duì)供應(yīng)商、企業(yè)、零售商、消費(fèi)者之間的結(jié)點(diǎn)成本。企業(yè)一般可以通過(guò)縱向整合,分析成本價(jià)值因素、各環(huán)節(jié)增值空間,進(jìn)行價(jià)值鏈重構(gòu),從而降低企業(yè)成本。例如就A公司而言,A公司采用的是研發(fā)+制造+銷售的生產(chǎn)模式,已經(jīng)選擇了從制造業(yè)向流通領(lǐng)域的延伸。此時(shí),就需要在縱向價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上,尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)。從2014年醫(yī)藥行業(yè)半年報(bào)中,可以發(fā)現(xiàn)子行業(yè)醫(yī)療器械板塊強(qiáng)勢(shì)崛起,不但凈利潤(rùn)較為可觀,且增速都保持在25%以上。A公司可以考慮在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力、資源允許的情況下,兼營(yíng)醫(yī)療器械的制造與銷售,實(shí)現(xiàn)全面覆蓋價(jià)值鏈各環(huán)節(jié),從而最大程度的提升企業(yè)的盈利水平。

    就橫向價(jià)值鏈這一板塊,企業(yè)的著眼點(diǎn)在于行業(yè)變化及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較。通過(guò)了解、比較、分析,確定成本變化趨勢(shì),進(jìn)而調(diào)整成本結(jié)構(gòu),創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì),改進(jìn)成本不足。就醫(yī)藥行業(yè)而言,仿制藥需求多而競(jìng)爭(zhēng)激烈的根本原因在于,經(jīng)營(yíng)銷售環(huán)節(jié)依賴于利益關(guān)系。仿制藥產(chǎn)品生命周期較短,總利益是有效的,企業(yè)、經(jīng)銷商、零售商及醫(yī)藥代表這些利益參與者只能通過(guò)在利益鏈中博弈,分配利益。而對(duì)于生物專利藥而言,考慮到專利藥生命周期長(zhǎng),總體利益可以有效的進(jìn)行擴(kuò)大這一因素,以利益鏈為核心發(fā)展到以信任鏈為核心是可行的,從而減少競(jìng)爭(zhēng)激烈程度??紤]到行業(yè)整體變化趨勢(shì),A公司應(yīng)該對(duì)于仿制藥保持穩(wěn)定投入,通過(guò)新品推出,彌補(bǔ)現(xiàn)有老產(chǎn)品的增速下滑,繼續(xù)保持市場(chǎng)份額,以持續(xù)產(chǎn)生現(xiàn)金流。另外,需要積極探討對(duì)創(chuàng)新藥、專利藥、生物藥劑等研發(fā),從而保證企業(yè)產(chǎn)品線豐富,需求剛性,銷售利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

    就內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈這一板塊,我們以邁克爾·波頓競(jìng)爭(zhēng)理論中的價(jià)值鏈為理論模型,結(jié)合A公司的基本特征,對(duì)A公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行了構(gòu)建,具體模型如圖二。

    對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),基于價(jià)值鏈設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略成本規(guī)劃,能更好的將節(jié)約成本和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相結(jié)合,消除不增值業(yè)務(wù),進(jìn)行業(yè)務(wù)改進(jìn),產(chǎn)品創(chuàng)新,最終提升企業(yè)價(jià)值。

    圖二:A公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈模型

    (五)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

    企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的最終目的是保證企業(yè)組織短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培養(yǎng),因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該把短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)達(dá)到平衡?;谶@一考慮,我們?cè)噲D引入平衡計(jì)分卡體系,將評(píng)價(jià)分化為財(cái)務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)力兩大板塊,能夠更好的為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系服務(wù)。平衡計(jì)分卡從公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),逐級(jí)分解,從4個(gè)維度進(jìn)行分級(jí)評(píng)估,即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。通過(guò)以上4個(gè)維度的考核與評(píng)價(jià),形成網(wǎng)狀的評(píng)價(jià)體系,全方位的考評(píng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

    A公司的平衡計(jì)分卡4維度指標(biāo)體系如表二所示:

    表二:A公司的平衡計(jì)分卡4維度指標(biāo)體系

    四、結(jié)束語(yǔ)

    戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)歷程中的一項(xiàng)突破,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。在經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命日新月異的背景下,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用為企業(yè)及其管理提供了高附加值的決策支撐信息,幫助企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    作為新興產(chǎn)業(yè),生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)通過(guò)實(shí)施以價(jià)值導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)流通,能夠在一定程度上增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)生物產(chǎn)業(yè)的和諧發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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