會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因及措施

天津科電石化科技發(fā)展有限公司 李慶杰

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息造假的情況日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)工作不完善并且沒(méi)有說(shuō)服力。然而有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是扭轉(zhuǎn)我國(guó)目前日益弱化的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)象的途徑之一。因此要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，還原會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性可以在世界發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展史得到印證。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用越來(lái)越在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境中凸顯它的重要性。但我國(guó)目前面臨會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象，這些造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)，也使得一些單位和個(gè)人非法牟利，給投資者和債權(quán)人造成經(jīng)濟(jì)損失，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持久科學(xué)發(fā)展非常重要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行受到一定法律法規(guī)的限制，所以各主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須得到明確監(jiān)督。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》也強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度的建設(shè)問(wèn)題，并對(duì)包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、相關(guān)人員在單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)、對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督等五個(gè)方面做出了具體規(guī)定，而且首次提出了建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有關(guān)措施。因此我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的建設(shè)

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活逐漸和世界經(jīng)濟(jì)接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐步建立完善發(fā)展，但在某些方面也漏洞。當(dāng)前社會(huì)上，有一些企業(yè)的部門(mén)和單位會(huì)計(jì)監(jiān)督也還存在著不足。有一些企業(yè)的部門(mén)和單位受會(huì)計(jì)監(jiān)督受限現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成信息失真，擾亂了會(huì)計(jì)工作秩序。這嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控的正常進(jìn)行，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。這些問(wèn)題的產(chǎn)生主要原因在于兩方面。一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，從而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行不順。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)前企業(yè)建設(shè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因

(一)會(huì)計(jì)定位不準(zhǔn)確

改革開(kāi)放初期，在我國(guó)企業(yè)制度尚未完善，經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足。會(huì)計(jì)人員既代表企業(yè)利益，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)又是企業(yè)管理者。而伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)制度建設(shè)不斷完善，會(huì)計(jì)從管理階層轉(zhuǎn)變?yōu)殡`屬于企業(yè)，可是這也造成也會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的局面。經(jīng)濟(jì)利益為核心和部門(mén)利益最大化的觀念制約著會(huì)計(jì)工作進(jìn)行，為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的要求也限制會(huì)計(jì)工作，以上要求決定了會(huì)計(jì)的利益與企業(yè)和法人的利益相統(tǒng)一?？墒钦沁@種利益的一致性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)作的監(jiān)督受到限制和削弱。

(二)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)攬大權(quán)，這與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，法人治理不合理相關(guān)。例如在公有制企業(yè)中，當(dāng)公有制企業(yè)改制為股份制企業(yè)時(shí)，政府仍然擁有相對(duì)的控制權(quán)。一些重要職位仍由國(guó)家直接任命，導(dǎo)致股東大會(huì)、董事會(huì)職責(zé)不到位，致使多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者仍然集人、財(cái)、物、管理于一身。從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作受阻的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性受到制約，從而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作運(yùn)行。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力

會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，而內(nèi)部監(jiān)督人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定，致使會(huì)計(jì)人員在各自的企業(yè)中不具備獨(dú)立的地位，尤其是其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)負(fù)責(zé)人。一方面會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部人員與本企業(yè)利益具有一致性，對(duì)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，不可避免地要涉及到自己的個(gè)人利益；另一方面倘若會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則阻止違法和違規(guī)行為發(fā)生，可能會(huì)收到企業(yè)負(fù)責(zé)人的刁難，甚至打擊報(bào)復(fù)。然而外部監(jiān)管部門(mén)一般都不能協(xié)助企業(yè)會(huì)計(jì)人員全面有效解決上述難題，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則的積極性遭到了嚴(yán)重削弱，使得某些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和管理控制制度缺失，即便有些企業(yè)有上述制度也如同虛設(shè)，根本無(wú)法運(yùn)行。

(四)政府監(jiān)督弱化，執(zhí)法不力

政府部門(mén)監(jiān)督是整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),當(dāng)前我國(guó)已形成了財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)共同監(jiān)督的體系，可是如此龐大的規(guī)模收到的效果甚微。其原因在于各部門(mén)之間各自為政,缺乏溝通,分工不合理,致使多頭監(jiān)管,出現(xiàn)冗雜重復(fù)和矛盾摩擦，不僅浪費(fèi)了資源,而且在問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)也找不到具體負(fù)責(zé)人。其次各部門(mén)缺乏相應(yīng)監(jiān)督檢查和處罰制度,檢查時(shí)間和處罰金缺乏固定性和紀(jì)律性，并且企業(yè)的財(cái)務(wù)人員即使發(fā)現(xiàn)了不想管和不敢管，使政府監(jiān)督發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

(一)強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識(shí)

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決存在多方面原因：舊法律制度在重大事項(xiàng)責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題上存在模糊、不明確是其原因之一。新修改的《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章，總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)簽字蓋章，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)完整并蓋章，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)完整。因此，企業(yè)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是在會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或者企業(yè)財(cái)產(chǎn)濫用等違法行為產(chǎn)生情況下需要追究的責(zé)任主體。

(二)建主健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因也在于某些企業(yè)淡化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，并且對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)存在不足，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。因此迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度，把完整的內(nèi)部監(jiān)督體系樹(shù)立為企業(yè)建設(shè)目標(biāo)之一，分立和制約參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有過(guò)程的工作人員、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、決策，并且必須明晰重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；在企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)資格進(jìn)行定期審核，因此，對(duì)不相容的職務(wù)相分離是加強(qiáng)這些內(nèi)部控制制度得以有力實(shí)施的關(guān)鍵。這樣聯(lián)系或分離了一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)與其他部門(mén)的工作，從而對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查監(jiān)督，從而充分落實(shí)了內(nèi)部監(jiān)督。

(三)不斷完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則,加快有關(guān)法律的制定

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以將信息的不清晰剔除,從而形成一個(gè)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是我國(guó)到如今還沒(méi)有出臺(tái)一部真正高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法規(guī),因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律、法規(guī)的制定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法規(guī)完善極其重要。我們應(yīng)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律、法規(guī)的落實(shí)為會(huì)計(jì)工作的實(shí)際特征,并且將國(guó)外同行的先進(jìn)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)結(jié)合在一起,創(chuàng)建出適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。

(四)加大國(guó)家監(jiān)督力度,確認(rèn)職責(zé)

政府部門(mén)監(jiān)督主要是指政府財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全和完善企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督的有效層次，有效地結(jié)合群眾以及輿論監(jiān)督和專(zhuān)業(yè)化監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督互相配合并且讓他們得以協(xié)調(diào)一致，從而為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造出安全良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，并且為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效有力性奠定了堅(jiān)實(shí)且科學(xué)客觀的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革發(fā)展，會(huì)計(jì)工作涉及的范圍逐漸擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)擴(kuò)大，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理范圍增大，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)投資者、債權(quán)范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高，這些也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍界限、質(zhì)量的要求不斷提升。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，改變和扭轉(zhuǎn)如今中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)象和格局，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善以及保障居民的經(jīng)濟(jì)利益穩(wěn)定我國(guó)的經(jīng)濟(jì)格局乃至保障會(huì)計(jì)人員和企業(yè)自身利益尤為重要。因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題，必須予以充分的重視。

[1]陳寧寧.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及解決辦法[J].會(huì)計(jì)師,2010(12)

[2]楊錦霞.關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考,2012(12)