“營改增”對會計核算帶來的影響

浙江臻善科技有限公司　吳雅娟

“營改增”對會計核算帶來的影響

浙江臻善科技有限公司吳雅娟

摘要:隨著我國“營改增”的全面推廣，對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響?！盃I改增”關系到社會各行各業(yè)，在一定程度上有效的緩解了社會就業(yè)帶來的壓力。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在激烈的市場競爭中堅持“營改增”這一財稅體制，以此來達到改善企業(yè)財務管理機制的目的，已經(jīng)成為所有企業(yè)必須面對的問題。本文將就營改增給企業(yè)的會計核算帶來的影響進行分析。

關鍵詞:營改增會計核算影響措施

隨著時代的不斷發(fā)展，我國稅務制度得到了不斷地完善與發(fā)展?！盃I改增”作為我國稅制改革的新方向?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)的會計核算工作帶來了重大影響。因此，為了進一步促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理工作的有效提升，各企業(yè)財務人員必須緊緊把握時機，抓住“營改增”這一時代契機，通過“營改增”對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的影響，更好的促進“營改增”的實施效果，從而全面推進現(xiàn)代企業(yè)向著健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的方向發(fā)展。

一、“營改增”的實施對現(xiàn)代企業(yè)財務核算的影響

(一)“營改增”對現(xiàn)代企業(yè)會計確認的影響

所謂會計確認主要是指根據(jù)一定的會計標準，明確現(xiàn)代企業(yè)某一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的具體的會計要素與科目的問題，一旦某一項會計事項得到確認，就必須用文字與數(shù)據(jù)的形式記錄下來，并將記錄的金額在會計報表中體現(xiàn)出來。在“營改增”前，企業(yè)在核算營業(yè)稅時，會計核算的科目比較簡單，一般只涉及“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”這兩個會計科目。而在“營改增”后現(xiàn)代企業(yè)的會計核算科目增加了9個明細科目，即：在“應交稅費——應交增值稅”下設置了9個明細科目，其中：記在借方的有：進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，記在貸方的有：出口退稅、進行稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅?？梢?，“營改增”后對于稅費的核算更加具體。

(二)“營改增”對會計計量的影響

所謂會計計量主要是指企業(yè)要依照一定的計量標準與方法，將符合確認條件的會計六要素，即：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，登記入賬并在財務報表中進行列報，最終確定其金額的過程。企業(yè)的財務人員必須按照會計計量的屬性進行計量最后確定金額。按照不同的情況，將會計計量分為試點納稅人差額征收、增值稅期末留抵扣稅、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控專用設備與技術(shù)維護抵減增值稅這四種狀況進行賬務處理。例如：試點納稅人差額征稅的情況對于非試點地區(qū)并不適應，它可以用取得的全部款項和價外費去除支付給規(guī)定范圍的納稅人和規(guī)定的項目價款后的不含稅余額繳納增值稅，對于一般納稅人而言，對于扣除了銷售額而導致的銷項稅額的減少部分應在“應交增值稅”下設的“營改增抵減的銷項稅額”中進行登記。再例如：對于新舊稅制的轉(zhuǎn)換時期，由于各地的時間并不一致，某些企業(yè)的實際納稅負擔是增加的，從而導致企業(yè)的正常負債率增加，由此而不得不向財政稅務部門申請資金扶持，而企業(yè)獲得財政資金扶持的條件之一是必須要有一定的期末數(shù)據(jù)憑證，并預計在未來能夠獲得政府的財政資金扶持，此時，企業(yè)應按照能夠收到的金額借記：其他應收款，貸記：營業(yè)外收入；等企業(yè)實際收到政府的財政資金扶持后，一定要按照收到的金額借記：銀行存款，貸記：其他應收款。例如：假設某企業(yè)是增值稅一般納稅人，在新舊制度轉(zhuǎn)換過程中因?qū)嶋H稅負增加向財稅部門取得幫扶資金并符合條件，2013年12月應申請60萬元，當2013年12月預計可以收到財政幫扶資金時所做的賬務處理是：借記：其他應收款——政府補助600000貸記：營業(yè)外收入——政府補助600000本企業(yè)與2014年的2月28日收到政府的財政扶持資金，則此時，企業(yè)應做的賬務處理為：借記：銀行存款600000貸記：其他應收款600000。

(三)“營改增”對企業(yè)會計報告的影響

第一，對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響?，F(xiàn)代企業(yè)購買的原材料與固定資產(chǎn)按照規(guī)定，在賬務處理時應以11%的增值稅進項稅額來進行抵扣，此時資產(chǎn)的賬面價值一定會小于營業(yè)稅應征稅。我國大部分企業(yè)的資產(chǎn)中都包含有大型的設備，有的價值高達上億元。增值稅的進項稅額從資產(chǎn)的原值中進行扣除后，會導致固定資產(chǎn)的凈值下降，同時，由于企業(yè)的負債總額未發(fā)生變化，因此企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生變化。這將對企業(yè)的核心競爭力產(chǎn)生一定的影響。另外，由于有的材料商無法提供增值稅專用發(fā)票而不能進行進項稅額的抵扣，從而造成負債的增加，最終導致資產(chǎn)負債率的增加，為企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營帶來信譽危機。

第二，對企業(yè)利潤表的影響。從表面上看，“主營業(yè)務收入”這一會計科目由稅前的含稅收入（營業(yè)稅）被稅改后的收入扣除增值稅后的差額所取代，此時企業(yè)的業(yè)務收入減少，在銷售收入不變的前提下，企業(yè)的凈利潤并未發(fā)生明顯變化，但是企業(yè)的營業(yè)利潤率，即：凈利潤/主營業(yè)務收入，增加了，這主要是由于在營改增后主營業(yè)務收入的降低，而在利潤表中并不包含增值稅所導致的。

第三，對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響?，F(xiàn)金流量表的最大特點就是采用收付實現(xiàn)制作為計量的基礎，營改增的實施對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動都帶來了不同程度的影響。

可見，營改增后對企業(yè)的財務報告的類型、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等都帶來了影響，但是也更加真實的反映出企業(yè)的盈利狀況。

二、營改增后企業(yè)的應對策略

(一)強化企業(yè)的稅收籌劃降低稅負的增加

這就要求現(xiàn)代工企業(yè)必須不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強對核算環(huán)節(jié)的管理，不斷健全對企業(yè)財務資料的處理過程，避免出現(xiàn)收取抵扣憑證不完整現(xiàn)象的發(fā)生，并根據(jù)企業(yè)的實際情況做出做有效的稅收籌劃方案。如果企業(yè)在營改增后稅負增加，可以通過申請國家財政資金扶持，設立營改增財政專項資金，以優(yōu)惠的稅率政策實施稅收返還，降低現(xiàn)代企業(yè)的名義稅率等來保證企業(yè)的平穩(wěn)、健康、有序發(fā)展。另外，要將轉(zhuǎn)嫁稅負、合理避稅的理念滲透到企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中。值得注意的是，在全球化經(jīng)濟發(fā)展得大背景下，企業(yè)之間的交流與合作也是十分重要的。

(二)加強企業(yè)的風險管理

首先要根據(jù)企業(yè)的自身實際完善發(fā)票管理制度。增強增值稅的抵扣意識。例如：現(xiàn)代企業(yè)在選擇材料供應商時，一定要避免選擇那些規(guī)模小的供應商，不要只貪圖一時的價格低廉而選擇小型供應商，要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，否則必將為企業(yè)的發(fā)展帶來一塊硬傷。再例如：要對取得的增值稅專用發(fā)票及時做出進項發(fā)票的認證與申報抵扣工作，對于企業(yè)的財務人員應努力培養(yǎng)其識別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰εc意識，以免造成稅負的增加。其次，要加強對合同的管理。

(三)提質(zhì)增效不斷擴大企業(yè)的利潤

營改增前，營業(yè)稅的計算較為簡單，財務人員不容易出錯，營改增后由于增值稅所涉及到的抵扣較為復雜，就要求現(xiàn)代企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營狀況對會計核算管理制度進行不斷地完善與調(diào)整，在提升財務人員專業(yè)業(yè)務能力與理論知識的同時加強企業(yè)管理水平的提升。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)代企業(yè)高利潤的時代已經(jīng)一去不復返，在支出的增值稅抵扣范圍內(nèi)降低成本已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的追求的目標。

總之，營改增是建立在我國國情基礎上的一項重大的稅制改革，雖然在一些領域中還存在著有悖于稅制改革初衷的矛盾存在，也對企業(yè)的會計核算帶來了各種影響，但是，營改增已經(jīng)成為大勢所趨、不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須緊緊把握稅制改革的脈搏，抓住機遇、與時俱進，真正使企業(yè)享受到國家經(jīng)濟發(fā)展帶來的益處。

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