淺談營改增后稅收籌劃對電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品盈利空間的影響

中國電信股份有限公司上海分公司　王海凌

淺談營改增后稅收籌劃對電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品盈利空間的影響

中國電信股份有限公司上海分公司王海凌

摘要:2014年4月30日，國稅總局正式發(fā)布通知，將電信業(yè)納入營改增試點。本文把論述的著眼點放在電信增值服務(wù)中的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品，淺要分析針對電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品怎樣進(jìn)行稅收籌劃，增值稅征收環(huán)節(jié)，增值稅對產(chǎn)品收入成本因素影響，發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用。最終實現(xiàn)企業(yè)合理減稅，提升資源利用效果，盈利能力。

關(guān)鍵詞:營改增稅收籌劃電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品

一、引言

2014年4月30日財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2014]43號)正式發(fā)布。國家實行營改增稅制改革，是實施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長期制度安排，凸顯減稅政策對加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的激勵、引導(dǎo)作用。但是，對電信運營商來說其實并不輕松，“減稅”更是成為了一項“命題”。從1993年起，電信業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，營業(yè)稅稅率是（3%），國家對營業(yè)稅率的分類，是按行業(yè)來區(qū)別。電信業(yè)，所有行業(yè)中享受的最惠稅率。電信營改增后，增值稅稅率則分成兩個：一是基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%）二是增值電信服務(wù)（6%）。雖然增值稅和營業(yè)稅兩個稅種計稅原理的不一致，不可以簡單的直接比較，但是，國家通過這次稅制改革，對電信運營商意義更在于“加快轉(zhuǎn)變”，這是每個電信運營商直面的現(xiàn)實。國稅總局在本次對電信的試點中，對電信增值業(yè)務(wù)的稅目名稱做了詳細(xì)的分類。“增值業(yè)務(wù)”涵蓋了電信的短彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等大類。這些電信增值服務(wù)，特別是電信互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，其中滋生出的各類豐富的產(chǎn)品，為電信開拓了經(jīng)營業(yè)績，拓展業(yè)務(wù)盈利空間。筆者將試從營改增后稅收籌劃的角度，淺析稅收籌化對電信某些互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品收入，成本，進(jìn)而對產(chǎn)品盈利能力的影響。

二、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品在增值稅征稅條件下稅收籌劃的關(guān)注點

增值稅實行的是價外稅，增值稅的稅率目前有四類:17%,11%,6%, 3%。分別針對的是產(chǎn)品類型：商品銷售，基礎(chǔ)電信服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和增值電信電信服務(wù)，小規(guī)模納稅人稅率。一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的盈利，我們從財務(wù)管理的角度，產(chǎn)品的貢獻(xiàn)來解讀的話，產(chǎn)品的盈利貢獻(xiàn)=收入-直接業(yè)務(wù)成本。電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的種類和成本結(jié)構(gòu)差異是很大的，收入的商業(yè)模式也各有不同。我們可以從銷項和收入，進(jìn)項和成本的關(guān)聯(lián)，整理和分析因素多變產(chǎn)品里收入，成本中共性的關(guān)注要素，試探尋稅收籌劃對產(chǎn)品終盈利的影響。

(一)銷項稅對電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品收入確認(rèn)和征收銷項稅的影響

電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的商業(yè)合作，從稅務(wù)角度，因銷項稅率的不同，商業(yè)合作的業(yè)務(wù)內(nèi)容有“混營”的情況，一種情況是“混營”指服務(wù)除了技術(shù)上的服務(wù)外，還可以帶有軟硬件設(shè)備銷售的打包業(yè)務(wù)，而國家規(guī)定，商品銷售的增值稅率是17%。另一種因“增值電信服務(wù)”稅率是6%，“基礎(chǔ)電信服務(wù)”稅率是11%之間“混營”。特別是電信運營商從事的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，因是“電信”的產(chǎn)品，本身確實帶有在運營商特有資源下發(fā)展的業(yè)務(wù)，更是要從稅務(wù)的角度明確劃分業(yè)務(wù)經(jīng)營分類。因目前營改增僅在部分行業(yè)試行，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的發(fā)展模式，類型也不是傳統(tǒng)概念上的有形產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)。稅法規(guī)定，混合經(jīng)營，企業(yè)若無法分別核算，則按照最高適用稅率計算。因此，面對明確界定的稅率，經(jīng)營管理者需要對經(jīng)營的產(chǎn)品細(xì)化分類，正確計稅，準(zhǔn)確核算確認(rèn)入非常重要。銷項的正確認(rèn)定，成為企業(yè)對業(yè)務(wù)產(chǎn)品的收入確認(rèn)和企業(yè)合法納稅一個重要的關(guān)注點。稅務(wù)行為必需要引導(dǎo)產(chǎn)品商業(yè)模式，影響產(chǎn)品經(jīng)營行為。

站在業(yè)務(wù)的商業(yè)模式源頭，商業(yè)行為的三個環(huán)節(jié)做淺要剖析。三個環(huán)節(jié)分為：市場營銷方案制、業(yè)務(wù)談判、合同簽定。第一個環(huán)節(jié)：電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的市場營銷方案制定。營銷方案的制定，經(jīng)營服務(wù)內(nèi)容和描述要一致，要細(xì)分產(chǎn)品，細(xì)化定價，細(xì)化服務(wù)內(nèi)容。如前所述，電信運營商從事電信增值服務(wù)業(yè)務(wù)差異很大，業(yè)務(wù)行為上是從事的增值服務(wù)的內(nèi)容，但如果方案制定表述不明確或含糊，就會對銷項稅率的使用帶來不確定或稅務(wù)征稅風(fēng)險。第二個環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)談判環(huán)節(jié)。增值稅是價外稅，但在實務(wù)中，銷項稅還在含在談判后的總額款中的。運營商在目前的經(jīng)濟環(huán)境里，向客戶提出因增加的銷項稅而“提價”的難度是較大的。特別是電信運營商在基礎(chǔ)電信服務(wù)領(lǐng)域，更是很難實現(xiàn)。電信的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)產(chǎn)品，有市場的份額和成本的優(yōu)勢，從這個角度，對優(yōu)勢范圍的產(chǎn)品，通過細(xì)分產(chǎn)品后，議價的主動權(quán)的產(chǎn)品可以利用營改增的機會，重新變動定價策略，爭取向一般納稅人客戶合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)。第三個環(huán)節(jié)：合同簽訂。之前筆者提到混營，從稅務(wù)的角度是很有講究的，稅法規(guī)定，企業(yè)如果從事一項業(yè)務(wù)是混合經(jīng)營，經(jīng)營的內(nèi)容稅法上又同時具有不同的稅率，財務(wù)上不能分開核算，就要“從高征稅”。財務(wù)上分開核算的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)合同對服務(wù)內(nèi)容要區(qū)分。也就是說，合同條款對不同稅率的產(chǎn)品內(nèi)容，價款明確約定。合同中這些條款的約定，直接影響財務(wù)對產(chǎn)品收入的確認(rèn)和核算，更決定了最后該產(chǎn)品的實際征稅額。

電信營改增后，對業(yè)務(wù)和財務(wù)人員的判斷能力都有新的要求，筆者認(rèn)為，其背后的含義是：產(chǎn)品細(xì)化，服務(wù)類型的歸集的精確分類，已不僅是市場戰(zhàn)略決策的要求，國家通過稅收，也倒逼企企業(yè)的管理層加強執(zhí)行力度和提高信息化管理。對財務(wù)人員而言，要對業(yè)務(wù)有判讀的能力，審核的能力。稅收籌劃，是需要財務(wù)人員站在業(yè)務(wù)的層面上關(guān)注，參與，策劃。

(二)進(jìn)項稅對電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品成本的影響和對經(jīng)營者資源分配的影響

進(jìn)項稅抵稅是個更復(fù)雜的話題。電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品主要是服務(wù)類產(chǎn)品，產(chǎn)品對應(yīng)的直接成本投入，支付成本的內(nèi)容也是服務(wù)為主。如：電子商務(wù)類的信息服務(wù)、系統(tǒng)集成本，信息源采購、電路和網(wǎng)元租賃、動力費，社會渠道類成本等。這類成本本身是帶著互聯(lián)網(wǎng)和電子科技的性態(tài)。經(jīng)營者對服務(wù)的投入，是多元素的綜合，經(jīng)營者可以采用多種策略配置自身的資源，目標(biāo)只有一個：經(jīng)營的產(chǎn)品要盈利。產(chǎn)品盈利，在增值稅征稅環(huán)節(jié)中，稅如何影響成本，影響盈利是個值得探討的問題。

(三)企業(yè)取得對方增值稅發(fā)票，成本進(jìn)項稅是否可抵，影響企業(yè)的“降本減稅”

電信營改增初期，中國電信集團層面出臺了電信成本費用項目進(jìn)項稅額抵扣和不抵扣項目的指導(dǎo)原則和具體指導(dǎo)規(guī)范。從規(guī)范中的所有成本費用目錄明細(xì)中，與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品直接業(yè)務(wù)成本相關(guān)的成本，因國家對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的先于電信試行了營改增，總體上都屬于可抵范圍，這對電信互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品而言，是個有利的條件。如電子商務(wù)類的信息服務(wù)、系統(tǒng)集成本，信息源采購，網(wǎng)元租賃、動力費。但是，比可抵扣更需要關(guān)注的是不可抵扣成本，如社會渠道手續(xù)費，系統(tǒng)集成或軟件維護中含的培訓(xùn)費、勞務(wù)租賃費。

在實務(wù)操作，企業(yè)對可抵扣成本，電信管理層內(nèi)部，提出了“應(yīng)抵盡抵”的概念。經(jīng)營者要從供應(yīng)商選擇，商業(yè)談判與合同簽定的業(yè)務(wù)行為中爭取合理的抵扣率。例如，獲取電子商務(wù)類信息服務(wù)，服務(wù)中含有平臺租賃（稅率17%）和技術(shù)服務(wù)（稅率6%）。系統(tǒng)集成，服務(wù)中含軟件購置（稅率17%）、材料（稅率17%）、技術(shù)服務(wù)（6%）。合同服務(wù)內(nèi)容主要是技術(shù)服務(wù)，所以簽訂者粗糙、含糊，結(jié)算金額打包式簽定。這對企業(yè)整體支付費用，取得服務(wù)都不影響，但是，應(yīng)抵的少抵，就全部轉(zhuǎn)化成了企業(yè)的成本。如果選擇的供應(yīng)商不具備一般納稅人資質(zhì)，應(yīng)抵的沒抵，也全部轉(zhuǎn)化成企業(yè)成本。所以抵扣項的取得會直接影響產(chǎn)品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品的利潤貢獻(xiàn)。爭取最大化的抵扣，也就贏得最小化的成本。

互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品是智能科技產(chǎn)品，網(wǎng)聚的是人的力量和智慧，成就的是有市場競爭的產(chǎn)品。對依靠外包、勞務(wù)租賃、代理經(jīng)營這類成本投入的產(chǎn)品，經(jīng)營者需要重視投入產(chǎn)出效益。對電信經(jīng)營的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品來說，對稅負(fù)偏高的成本，需要減少和轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變經(jīng)營和營銷策略，提升電信資源利用率。擴展產(chǎn)品盈利空間。

三、結(jié)束語

以上是筆者在實務(wù)作中的一點淺顯分析。總的體會是，電實行營改增，從財務(wù)層面，需要對征收的每個現(xiàn)金結(jié)算環(huán)節(jié)，成本項目，收入類別，做分析，判別。從市場經(jīng)營層面，需要對每個市場行為進(jìn)行細(xì)分，對資源的配置，要考慮征稅因素。本次國家試行營改增，目的之一是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革給試點地區(qū)企業(yè)的稅務(wù)帶來有利影響，保證了市場積極的順利開展，同時體現(xiàn)了公平競爭的原則，就電信經(jīng)營的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品而言，和市場上所有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)站在一個平行線上，利用好營改增機會，以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的思維求產(chǎn)品盈利，求轉(zhuǎn)變，求發(fā)展。