組織增值目標導向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的思考

江蘇師范大學　朱芳

組織增值目標導向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的思考

江蘇師范大學朱芳

摘要：文章闡述了當前高校管理改革的大背景下內(nèi)部審計以組織增值目標為導向轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然性，并指出了目前制約高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主客觀因素，分析了實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展應(yīng)注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞:組織增值高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

自1999年在“科教興國”發(fā)展戰(zhàn)略下開始大規(guī)模擴招以來，我國高校的發(fā)展規(guī)模已漸趨穩(wěn)定，國家財政性教育經(jīng)費投入在2012年實現(xiàn)占GDP的4.28%的歷史性突破以后快速增長的勢頭將難以持續(xù)，國家財政對高校經(jīng)費的投入方式，也逐步從支持規(guī)模擴張向支持內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變。為此，以促進學校內(nèi)涵式發(fā)展為目的，加強教育經(jīng)費監(jiān)管，引入以績效為導向的教育資源配置監(jiān)督評價模式，不斷提高經(jīng)費的使用效益，已成為高校管理改革的必然選擇，也對高校內(nèi)部審計工作提出了更高的新要求。IIA（1999）在重新修訂內(nèi)部審計的定義時提出“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值?！毙露x明確了能否增加組織價值成為衡量內(nèi)部審計工作是否有意義的重要標準，因此，在高等教育全面深化改革的新形勢下，內(nèi)部審計工作如何在組織增值目標導向下轉(zhuǎn)型發(fā)展，成為擺在內(nèi)審工作者面前的一個重要課題。

一、價值增值及增值導向內(nèi)部審計的特征

價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內(nèi)部審計通過改善內(nèi)部管理、更新技術(shù)手段、提高工作效率、減少低價值審計等措施降低自身審計成本是最直接的顯性增值；通過提出建議，改善高校治理，提高管理效率和經(jīng)濟效益是間接的顯性增值；另外，因為治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計存在，客觀上會對內(nèi)部管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，因為預知要接受監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的自律，并努力改善工作績效，這種“自律”行為客觀上會導致組織增值，這種價值可以說是隱性價值，也被稱為“威脅價值”。

增值型內(nèi)部審計并不是一種新生的審計類型，而是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的新階段，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，具有以下幾個顯著特征：

(一)以增加組織價值為目標

這一目標的設(shè)定實質(zhì)上是明確了內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部職能部門其工作目標與組織發(fā)展目標的一致性，在這一目標下，審計活動要以“能否為組織增加價值”來衡量是否有必要實施。

(二)以發(fā)現(xiàn)問題并幫助解決問題為理念

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是發(fā)現(xiàn)并指出問題，而在增值目標下，如果發(fā)現(xiàn)的問題不能解決，審計活動就失去了意義。因此增值導向內(nèi)部審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更注重發(fā)現(xiàn)問題后提出對組織增值有利的解決方案，幫助相關(guān)部門解決問題。

(三)以合作共贏來爭取部門協(xié)同為策略

強調(diào)與被審計單位和人員的“合作”關(guān)系，讓被審計人員意識到對審計工作是在幫助他們尋找并解決工作中的不足，以取得對方的理解、支持與配合。

(四)強調(diào)事前防范和事中控制

傳統(tǒng)審計側(cè)重于事后監(jiān)督，增值導向內(nèi)部審計側(cè)重于對未來事件的預測，同時考慮如何防范與應(yīng)對，在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

(五)以確認與咨詢?yōu)槁毮?/p>

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以確認為主，咨詢建議為輔，而上述1999年的新定義提出了確認與咨詢并重，可見咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計增加組織價值的重要功能。

(六)以風險管理、內(nèi)部控制及組織治理等為業(yè)務(wù)范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)領(lǐng)域的審查和評價，而增值導向下，能夠為組織增加價值的確認和咨詢活動，內(nèi)部審計都可以探索和開展。

二、增值導向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性

李金華（2007）將內(nèi)部審計定位為:“管理+效益”，他認為內(nèi)部審計應(yīng)該“由財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計，向以風險為導向的管理審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉(zhuǎn)變”。準確理解和把握這一定位，積極開展以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，努力推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，對高校完善治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部審計自身發(fā)展完善意義重大。

(一)建立現(xiàn)代大學制度的必然需求

2010年我國頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要( 2010-2020)》明確提出，要建立和完善中國特色現(xiàn)代大學制度，完善大學治理結(jié)構(gòu)，深化校內(nèi)管理體制改革。內(nèi)部審計作為高校自我約束機制的重要組成部分，是為高校提供自身免疫力的免疫系統(tǒng)，是高?？茖W治理的重要環(huán)節(jié)，是保障依法治校、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，也是現(xiàn)代大學制度不可或缺的組成部分。因此，必須把內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型納入到高校深化改革的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)審工作在加強風險管理、健全內(nèi)部控制機制、完善組織治理中的職能作用。

(二)高?；I資渠道多元化、經(jīng)濟活動復雜化背景下的客觀需要

《高等教育法》規(guī)定我國實行“以財政撥款為主，其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費為輔的體制”，經(jīng)過十多年的探索發(fā)展，高校經(jīng)費籌措機制逐步完善，籌措渠道逐步拓寬，高等學校自身作為非盈利組織，同時還擁有具獨立法人地位的企業(yè)、企業(yè)化管理的獨立核算單位、與社會進行科研生產(chǎn)橫向聯(lián)合的經(jīng)濟聯(lián)合體等。高校經(jīng)濟活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風險也隨之增大。

(三)高校財務(wù)管理體系日益完善的新要求

近年來，國家出臺了一系列關(guān)于高校國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費管理等規(guī)范性文件。國庫集中收付制度改革提高了財政資金使用的規(guī)范性、安全性、有效性，使高校的財務(wù)管理重心由重視“資金管理”轉(zhuǎn)向了重視“預算管理”。為了促進行政事業(yè)單位加強和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風險防范能力，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》已于2012年開始試行。新的《高等學校財務(wù)制度》和《高等學校會計制度》已分別于2013年和2014年正式實施。財務(wù)管理體系的調(diào)整完善，給內(nèi)部審計帶來了不斷調(diào)整適應(yīng)的新要求。

(四)內(nèi)部審計自身發(fā)展完善的內(nèi)在需求

在探討如何應(yīng)對21世紀的挑戰(zhàn)時，IIA前主席安東尼.瑞德里指出:“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展為組織增值服務(wù)是實現(xiàn)自身價值必然選擇，否則就沒有存在的意義，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展是其自身發(fā)展完善的客觀規(guī)律。

三、目前高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的制約因素

我國高校內(nèi)部審計從1985年教育部成立審計室開展內(nèi)審工作以來,經(jīng)歷了從無到有不斷發(fā)展完善的過程，各高校普遍建立了內(nèi)審制度，設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，在國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導下，在學校主要負責人的領(lǐng)導下，獨立開展工作，教育內(nèi)部審計工作在防范財務(wù)風險、提高資金效益、加強廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。但是，靜觀其發(fā)展現(xiàn)狀，我們也要看到高校內(nèi)部審計要以增加組織價值為目標實現(xiàn)轉(zhuǎn)型還存在著以下制約因素：

(一)行業(yè)特點的制約因素

一是內(nèi)部審計的行業(yè)特點決定了其業(yè)務(wù)范圍、工作內(nèi)容、任務(wù)確定、工作流程、報告渠道、結(jié)果利用、質(zhì)量監(jiān)督和控制等方面難以確立一套統(tǒng)一、科學、規(guī)范、強制性的執(zhí)行標準，高校內(nèi)審工作開展受內(nèi)部組織文化影響較大，造成了各高校內(nèi)審工作水平和質(zhì)量千差萬別；二是高等教育的行業(yè)特點決定了高校屬于非盈利組織從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動，與企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)出不同，其主要產(chǎn)出對象為社會效益，具有宏觀性、遠期性和難以量化的特點，這種不確定性與模糊性給績效評價技術(shù)指標的建立和選擇帶來一定的難度。

(二)行業(yè)發(fā)展的制約因素

與企業(yè)特別是上市公司相比，教育內(nèi)部審計工作法制化、制度化建設(shè)進程較慢。王道成（2006）指出：內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，其核心的內(nèi)容就是推進開展內(nèi)部控制審計。而我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》剛剛試行，教育系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作尚未開展，內(nèi)部控制審計的范圍和分量遠落后于企業(yè)。

(三)審計理念的制約因素

各高校管理層在實際工作中對內(nèi)審工作的認識不統(tǒng)一，有的對內(nèi)部審計本質(zhì)的認識還停留在傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查層面，對內(nèi)部審計的職能定位不準確、不全面，對內(nèi)審部門在組織治理、風險管理和內(nèi)部控制方面應(yīng)具有的功能認識不到位。

(四)審計資源的制約因素

與轉(zhuǎn)型與發(fā)展的較高要求相比，高校內(nèi)審工作的物力人力資源還相對薄弱，目前高校內(nèi)部審計的資源配置還不夠充分，部分高校沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的與紀委或監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，內(nèi)審工作獨立性難以保證；缺乏多專業(yè)、高水平的內(nèi)部審計隊伍，對現(xiàn)有人員專業(yè)知識、法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓仍不到位。

(五)審計手段、方法的制約因素

大多高?；旧线€停留在手工審計階段，現(xiàn)代信息技術(shù)還沒有在內(nèi)審領(lǐng)域推廣和普及；審計方法上多以“就賬查賬”為主，較少展開調(diào)查和分析，對正確性、合規(guī)性關(guān)注多，對真實性、合理性、效益性關(guān)注少，審計結(jié)果可利用價值不高，利用率低。

四、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展應(yīng)注意的幾個問題

基于前文所述諸多制約因素，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型注定了是一個在不斷探索中循序漸進的過程。就如何推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會王道成會長早有應(yīng)“實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變”和“體現(xiàn)三個特點”的重要論述。筆者認為，除此之外，還應(yīng)注意以下幾點：

(一)高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型無法一蹴而就，也不是對傳統(tǒng)做法的全盤否定

在現(xiàn)有條件下，可以在以前的工作基礎(chǔ)上，把效益審計、管理審計和風險審計逐步滲透和融入到常規(guī)審計工作中。北京市教育委員會曹永模處長提出的“X+l”的審計工作模式就非常值得推廣和借鑒。其中X為各類已開展的不同項目審計, 1為每個年度需要重點關(guān)注的審計事項，實行“X+l”模式,每期在實施各類項目審計時,將管理審計、內(nèi)部控制、預算績效等審計事項擇其重要者融入其中,重點關(guān)注。

(二)打造一支具備轉(zhuǎn)型能力的內(nèi)部審計隊伍是轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵

一是要有計劃地引進高水平的專業(yè)人才，為轉(zhuǎn)型發(fā)展做好人力資源儲備；二是要對現(xiàn)有審計人員進行系統(tǒng)培訓，大力培養(yǎng)專業(yè)強、素質(zhì)高、技術(shù)先進的復合型審計人才；三是要積極開展教育內(nèi)部審計相關(guān)課題研究，針對高校內(nèi)審工作的特點和規(guī)律，探索現(xiàn)代高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，推進轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新。

(三)良好的組織環(huán)境是內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型目標的必備條件

而領(lǐng)導層對內(nèi)部審計的重視程度最主要還是取決于內(nèi)審工作對組織價值的貢獻度。沒有領(lǐng)導重視，內(nèi)部審計的資源配置、項目開展、結(jié)果落實、決策參與都無從談起，內(nèi)部審計人員要利用專業(yè)特長，結(jié)合本單位實際，嘗試開發(fā)高增值型內(nèi)部審計服務(wù)項目來贏得管理層的重視和支持。

(四)內(nèi)部審計為組織增加價值，不能以犧牲獨立性為代價，仍要注意劃分部門職能邊界

內(nèi)部審計在功能定位時要注意能否為組織增加價值，但是并不是所有可以為組織增加價值的業(yè)務(wù)都可以去開展，應(yīng)以確認和咨詢活動為前提，否則必然會造成界限不明、責任不清、組織內(nèi)部控制程序失當。

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