走出去企業(yè)海外公司稅務(wù)風(fēng)險管理探討

中海石油（中國）有限公司　劉建春

走出去企業(yè)海外公司稅務(wù)風(fēng)險管理探討

中海石油（中國）有限公司劉建春

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)和成熟，越來越多的企業(yè)家們開始把眼光瞄向境外，謀求海外發(fā)展。但是很多“走出去”企業(yè)的稅收管理基本上處于放任自流的狀態(tài),遭遇境外稅務(wù)問題困擾的不在少數(shù)。如何加強(qiáng)境外企業(yè)的稅收管理，提高境外分、子公司的納稅遵從度，降低稅務(wù)風(fēng)險，是走出去企業(yè)日益重視的熱點(diǎn)議題。

關(guān)鍵詞:走出去稅務(wù)風(fēng)險

長期以來，我國的“走出去”企業(yè)容易忽視稅務(wù)問題和稅務(wù)風(fēng)險管理，由于缺乏對投資國當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)的充分了解，未充分履行投資國當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)合規(guī)申報而遭受各項(xiàng)處罰的案例屢見不鮮。因此正確認(rèn)識并有效控制海外投資稅務(wù)風(fēng)險尤為重要。

一、“走出去”企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險管理工作存在的問題

(一)對投資國當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策不了解

各國立足于本國實(shí)際所制定的稅法各有特色，即使是同一稅種，在征稅基礎(chǔ)、稅率以及征管方面其規(guī)定也千差萬別?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)因?qū)ν顿Y國的稅收制度不了解，而導(dǎo)致不必要的稅負(fù)增加的情況非常普遍。不僅如此，如果公司日常運(yùn)營未充分評估納稅申報義務(wù)和涉稅風(fēng)險，特別是可能導(dǎo)致稅務(wù)稽查和罰金，企業(yè)蒙受巨額稅負(fù)、聲譽(yù)損失，在當(dāng)?shù)囟惥之a(chǎn)生信任危機(jī)，造成更大的麻煩。

(二)財務(wù)核算不規(guī)范，稅務(wù)申報不及時

很多境外分、子公司或者是投資平臺，有些財務(wù)核算不規(guī)范，如分紅派息等業(yè)務(wù)未及時核算，或長期掛賬處理，有的企業(yè)干脆不入帳，在納稅申報時不能提供足夠的報表信息。對于投資平臺公司，或者初成立的公司，由于沒有發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務(wù)，很多企業(yè)忽視了稅務(wù)申報義務(wù)，沒有及時進(jìn)行稅務(wù)申報，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

(三)公司管制不規(guī)范，資金流轉(zhuǎn)沒有法律依據(jù)

“走出去”企業(yè)對于境外子公司的管理，很多仍然延續(xù)了國內(nèi)的操作習(xí)慣，經(jīng)常存在以集團(tuán)內(nèi)部文件代替法律文件，以公司審批程序代替法律程序的情況，忽視了公司章程的規(guī)定，沒有準(zhǔn)備董事會決議等法律文件。很多走出去企業(yè)對于重大融資活動，缺乏董事會決議和合同等法律文件支持，也未及時履行稅務(wù)申報義務(wù)。

(四)忽視轉(zhuǎn)讓定價交易管理

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)督制度即應(yīng)由納稅人事先準(zhǔn)備同期證明資料，在調(diào)查發(fā)生時承擔(dān)協(xié)力義務(wù)并證明其轉(zhuǎn)讓定價合理的舉證責(zé)任?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)往往大量存在關(guān)聯(lián)交易，但實(shí)際業(yè)務(wù)卻忽視了關(guān)聯(lián)交易管理及定價評估，沒有準(zhǔn)備定價合理性評估文檔，或者未能按時提交同期資料，可能招致稅局審計(jì)和納稅調(diào)整，甚至征收巨額罰金。

(五)稅收協(xié)定不熟悉或未充分利用

企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時，往往采用“息事寧人”的方式，大部分企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。尋求我國稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，未能充分利用國與國之間稅收協(xié)定維護(hù)企業(yè)權(quán)益，這一比例與發(fā)達(dá)國家相比還很低。

二、海外稅務(wù)風(fēng)險管理建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險意識，嚴(yán)格履行合規(guī)納稅義務(wù)

企業(yè)應(yīng)對被投資國財稅體制和稅法充分了解，對于企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動涉及的稅種，適用稅率及計(jì)稅方法，納稅申報的要求等進(jìn)行專業(yè)判斷，提高稅務(wù)風(fēng)險意識。同時企業(yè)需按當(dāng)?shù)匾舐男凶允掷m(xù)，定期進(jìn)行年檢，履行企業(yè)合規(guī)申報和稅款繳納義務(wù)，完整提交納稅申報表和相關(guān)財務(wù)支持文檔。

(二)規(guī)范企業(yè)法人管理和財務(wù)核算

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照公司治理履行相關(guān)法律程序，完備法律文檔，做到內(nèi)部交易和資金調(diào)撥有合同可依，或有法律文件支持。在此基礎(chǔ)上，保持完整會計(jì)記錄和報表，必要時經(jīng)當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所的審計(jì)。

(三)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價管理

公司應(yīng)滿足關(guān)聯(lián)交易、資金流動具有合理商業(yè)目的的要求，減少不必要關(guān)聯(lián)往來。注資、分紅、借貸款，均有法律文件、董事會決議或會議紀(jì)要支持。對于重大關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)提前參與評估方案，需要時引用顧問支持。對于轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管嚴(yán)格的國家，建議公司對于重大關(guān)聯(lián)交易，定期出具轉(zhuǎn)讓定價報告，詳細(xì)記錄交易類型、交易金額，定價方法評估過程等，年度終了及時出具同期資料報告。

(四)做好和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，稅收政策盲點(diǎn)依然存在。有些歐洲國家，如荷蘭，稅局的處事方式相當(dāng)靈活，并傾向于與企業(yè)協(xié)商處理涉稅事宜，企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。預(yù)約定是當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整新方法，能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)的不確定性。

(五)運(yùn)用稅收協(xié)定保護(hù)權(quán)益

企業(yè)應(yīng)主動關(guān)注中國、投資平臺公司以及投資國之間的稅收協(xié)定，積極發(fā)揮稅收協(xié)定在維護(hù)國家稅收主權(quán)和保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益方面的職能作用。企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時，應(yīng)及時向我國稅務(wù)部門反映，并按照相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與締約對方稅務(wù)當(dāng)局展開雙邊磋商，通過政府間正式的磋商機(jī)制來解決稅務(wù)爭端和糾紛，維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)利益。

(六)充分利用“內(nèi)腦+外腦”兩種資源

企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資渠道和主要運(yùn)營國家情況，加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)，重點(diǎn)了解和掌握所在國家的財稅制度以及我國與世界主要國家和地區(qū)簽定的稅收協(xié)定情況，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)“走出去”的專業(yè)稅務(wù)人員。同時也可以積極借助專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，合理使用、調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部的專業(yè)資源。“外腦+內(nèi)腦”的模式可使企業(yè)揚(yáng)長補(bǔ)短，更好的規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)束語

“走出去”企業(yè)想要得到當(dāng)?shù)氐淖鹁?，必須要遵守?dāng)?shù)胤?，樹立合?guī)經(jīng)營、依法納稅的負(fù)責(zé)任企業(yè)形象。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對海外稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，促進(jìn)“走出去”企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃佳,曹菲.海外投資稅務(wù)風(fēng)險詳解[J].首席財務(wù)官. 2011.12