政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化研究

廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院　招燕

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化研究

廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院招燕

摘要:文章闡述了政府投資跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢，針對目前我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，提出了政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)、把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及創(chuàng)新跟蹤審計(jì)模式等優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞:政府投資跟蹤審計(jì)優(yōu)化

由于目前政府不斷增大對城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模，對于這些關(guān)系國計(jì)民生的重大建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)備受社會公眾的廣泛關(guān)注。審計(jì)署在“十二五”對審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)劃中，特別強(qiáng)調(diào)對政府投資項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)。目前，跟蹤審計(jì)成為國家對政府投資項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的重要組織形式。

全過程跟蹤審計(jì)，是指對政府投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各階段經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。改變了以往投資項(xiàng)目事后竣工決算審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)模式，做到了事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全過程防范。受到跟蹤審計(jì)方法諸多不可控因素的影響，跟蹤審計(jì)模式本身還存在局限和不足。有必要對我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題進(jìn)一步探索，優(yōu)化跟蹤審計(jì)發(fā)展模式，以利于提高我國經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

(一)傳統(tǒng)審計(jì)模式的弊端

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是對投資項(xiàng)目進(jìn)行事后監(jiān)督的靜態(tài)審計(jì)模式，不管是以項(xiàng)目投資預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)為主，還是以事后竣工決算審計(jì)為主，都是事后審計(jì)，這種事后審計(jì)模式存在很大的弊端。

項(xiàng)目投資的造價(jià)形成于整個(gè)項(xiàng)目投資過程，而傳統(tǒng)審計(jì)是在項(xiàng)目竣工交付使用后進(jìn)行，就算事后在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可以降低的費(fèi)用，但工程建設(shè)投資已無可挽回。在事后結(jié)算中遇到爭議時(shí)，也很難在現(xiàn)場觀察取證。

傳統(tǒng)審計(jì)的介入滯后，當(dāng)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)審計(jì)人員才介入，對項(xiàng)目施工過程、驗(yàn)收和結(jié)算等階段不甚了解，事后才深入到現(xiàn)場，已無法發(fā)現(xiàn)本來就隱蔽的工程。

(二)政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

開展全過程跟蹤審計(jì),是提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量,提高財(cái)政資金使用效益的重要途徑,也是審計(jì)保障和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的必然要求。開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了投資項(xiàng)目從常規(guī)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。跟蹤審計(jì)在平時(shí)對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)目過程及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。在政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)起就開始審計(jì)，隨著工程的進(jìn)度還要對工程進(jìn)行多次審計(jì)，對投資項(xiàng)目的審計(jì)做到審計(jì)的及時(shí)性及分散性。

全過程跟蹤審計(jì)起到規(guī)范投資項(xiàng)目管理、防止政府投資項(xiàng)目舞弊、提高項(xiàng)目質(zhì)量的作用。傳統(tǒng)的事后審計(jì)會出現(xiàn)工程建設(shè)過程中無法看到的漏洞，跟蹤審計(jì)不僅堵住了漏洞，還可防止項(xiàng)目資源流失和項(xiàng)目質(zhì)量問題。跟蹤審計(jì)所確定的投資項(xiàng)目造價(jià)比傳統(tǒng)事后審計(jì)確定的造價(jià)更低，體現(xiàn)出審計(jì)的績效性。跟蹤審計(jì)能對投資項(xiàng)目建設(shè)的隱蔽情況進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤，可以取得投資項(xiàng)目的大量第一手真實(shí)資料，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

(一)我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出

目前我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)不明確。什么都想管，什么都想做，結(jié)果什么都管不好，甚至造成審計(jì)人員工作的越位。政府投資項(xiàng)目種類豐富、數(shù)量繁多，既有水利、交通等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項(xiàng)目等。且政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到招投標(biāo)、合同簽訂、工程管理、工程進(jìn)度款控制、工程竣工決算等涉及到項(xiàng)目的各個(gè)方面。

由于跟蹤審計(jì)要求高，如不突出審計(jì)重點(diǎn)，想面面俱到，搞不好跟蹤審計(jì)工作。在目前審計(jì)力量有限的情況下，沒有審計(jì)工作重點(diǎn)就意味著沒有審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量低下就會影響審計(jì)信譽(yù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的各階段，有些需要到現(xiàn)場檢查指導(dǎo)，嚴(yán)格把關(guān)；有些只需要調(diào)查研究，進(jìn)行綜合對比分析、評價(jià)。由于審計(jì)人員精力有限，能力有限，各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量也有限。開展跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況，對項(xiàng)目的審計(jì)要主要抓重點(diǎn)，把握住審計(jì)構(gòu)建點(diǎn)，不宜全面鋪開，面面俱到。

(二)不能很好把握審計(jì)內(nèi)容，介入點(diǎn)模糊

由于很長一段時(shí)間以來，我國的政府投資項(xiàng)目審計(jì)都采用竣工決算審計(jì)方式，這是一種靜態(tài)的事后審計(jì)方式。現(xiàn)在采用的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式，要求對項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行全程跟蹤。但由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，以及對前期決策階段和設(shè)計(jì)等階段缺乏專業(yè)知識，項(xiàng)目投資跟蹤審計(jì)未涉及到可行性分析、設(shè)計(jì)質(zhì)量等的審計(jì)。導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)模糊，是從項(xiàng)目投資決策期介入，還是招投標(biāo)階段介入，或者是施工開始才介入。目前不同的地方做法不同，大部分集中在施工階段介入，認(rèn)為對施工階段的工程造價(jià)進(jìn)行控制，就達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的了。事實(shí)上，跟蹤審計(jì)如果不從招標(biāo)計(jì)價(jià)、合同的簽訂及施工設(shè)計(jì)開始控制，就會給后期留下隱患。

跟蹤審計(jì)內(nèi)容的深度也很難把握，在跟蹤審計(jì)期間，審計(jì)人員頻繁出現(xiàn)在施工現(xiàn)場。審計(jì)人員要時(shí)刻把握審計(jì)內(nèi)容的深度，明確審計(jì)的責(zé)任是進(jìn)行監(jiān)督，做好咨詢及建議工作，提出審計(jì)意見。審計(jì)人員時(shí)刻防范越權(quán)越位，一不小心介入到工程的管理決策中，給自己帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的要求

審計(jì)人員知識體系不完整。政府投資跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性。不但需要具備工程施工技術(shù)、工程預(yù)決算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、相關(guān)法規(guī)等專業(yè)知識，還涉及很多部門，還需要處理與各部門之間復(fù)雜的關(guān)系。我國目前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員復(fù)合型人才很少，大部分都是以會計(jì)、審計(jì)人才為主，很難滿足政府投資跟蹤審計(jì)工作的要求。

政府投資跟蹤審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。投資跟蹤審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，不能停留在審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性及真實(shí)性。更重要的是對投資項(xiàng)目的效率、效益及效果進(jìn)行審核，才能做到為國家為人民節(jié)約投資資金，避免浪費(fèi)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)目標(biāo)。

目前我國跟蹤審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足,隨著國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,政府投資范圍日益廣泛，需要審計(jì)的投資項(xiàng)目內(nèi)容增多。審計(jì)難度越來越大，審計(jì)人員任務(wù)繁重。各級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量嚴(yán)重不足，審計(jì)人員疲于奔命。

(四)我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

對于審計(jì)人員來說，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由于項(xiàng)目管理權(quán)與審計(jì)監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計(jì)人員存在檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前我國投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，有些項(xiàng)目建設(shè)方為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目工程建設(shè)過程中推卸責(zé)任。在合同簽訂、采購物資價(jià)格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計(jì)人員現(xiàn)場確認(rèn)，現(xiàn)場簽字。實(shí)際上這樣做意味著審計(jì)人員以參與了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理，審計(jì)也變成了建設(shè)過程內(nèi)部管理的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)介入了項(xiàng)目管理，違背了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的初衷及目的。對于投資項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)并不能參與項(xiàng)目的管理及決策。一參與項(xiàng)目管理，審計(jì)人員就保證不了審計(jì)的獨(dú)立性，破壞了跟蹤審計(jì)的權(quán)力制衡。

(五)我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式有待創(chuàng)新

隨著國家投入大量的資金改善民生，重大項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目越來越多，單純依靠審計(jì)機(jī)關(guān)的力量難以承受如此大的審計(jì)工作量。要求審計(jì)人員創(chuàng)新跟蹤審計(jì)的模式及方法，如果一味地進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人手不足，難以開展工作。把握好跟蹤審計(jì)的尺寸及分寸，改進(jìn)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，量力而行。才能充分發(fā)揮審計(jì)功能，為國家節(jié)約資金，保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行。

在現(xiàn)階段現(xiàn)有審計(jì)條件下，為了能使投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的覆蓋面盡可能擴(kuò)大，使跟蹤審計(jì)工作做得更完善。除了抓住重點(diǎn)，有效開展跟蹤審計(jì)工作。還必須根據(jù)工程性質(zhì)、工程不同階段的特點(diǎn)及投資規(guī)模，采用合適的跟蹤審計(jì)模式，才能提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

三、我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化策略

(一)突出審計(jì)重點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)，要把有限的審計(jì)力量用于抓住審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的效果。一般來說，要控制好項(xiàng)目投資的工作重點(diǎn)，按項(xiàng)目的進(jìn)展情況，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間跨度長，可以分階段進(jìn)行審計(jì)，不同審計(jì)階段工作的重點(diǎn)不同。不同審計(jì)階段采取相應(yīng)的審計(jì)方法和手段，保證每個(gè)審計(jì)階段突出審計(jì)重點(diǎn)，完成審計(jì)目標(biāo)。

事前跟蹤審計(jì)階段，這階段審計(jì)人員的重點(diǎn)工作有三個(gè)方面。一是檢查項(xiàng)目的各種宜得到審批的文件，如可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、建設(shè)規(guī)劃及施工許可等，檢查文件是否齊全。二是檢查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，可重點(diǎn)審查招標(biāo)控制價(jià)。三是在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前，把具體跟蹤審計(jì)方案預(yù)先制定。這個(gè)階段審計(jì)小組要召開審計(jì)專題會，確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，以及審計(jì)的方法和程序。然后進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，考察施工地點(diǎn)等。

事中跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是，全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。這個(gè)階段審計(jì)人員進(jìn)入施工地點(diǎn)，主要審查合同執(zhí)行情況。審查施工現(xiàn)場各種需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽證的手續(xù)是否履行，簽字是否及時(shí)，簽字欄目的內(nèi)容是否完整等。對施工過程中采購的設(shè)備、材料物資的價(jià)格進(jìn)行控制；審核工程進(jìn)度款的撥付進(jìn)度及使用。最關(guān)鍵的是審查施工項(xiàng)目中途是否進(jìn)行變更，變更原因是否合理，變更論證及變更手續(xù)是否齊全，是否詳細(xì)記錄等。

事后跟蹤審計(jì)階段，本階段是決算審核階段。重要工作是檢查項(xiàng)目竣工資料是否完整；竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等。

(二)把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

對于政府投資項(xiàng)目，各級審計(jì)機(jī)關(guān)可按關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制：招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。在控制過程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，如發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理。

做好招標(biāo)標(biāo)底控制價(jià)審計(jì)，標(biāo)底控制價(jià)審計(jì)很重要。沒進(jìn)行標(biāo)底控制價(jià)審計(jì)的項(xiàng)目，工程單價(jià)偏高的情況時(shí)有發(fā)生?？⒐Q算送達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)，就算審計(jì)人員此時(shí)發(fā)現(xiàn)單價(jià)偏高，因合同已定，也沒法對中標(biāo)單價(jià)進(jìn)行調(diào)整了。對招標(biāo)標(biāo)底控制價(jià)審計(jì)，可把工程的綜合單價(jià)及相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)。用合同的形式把價(jià)格固定下來，從源頭上對投資進(jìn)行有效的控制。還要保證招投標(biāo)項(xiàng)目在整個(gè)招標(biāo)過程中做到合法、公正及規(guī)范，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

認(rèn)真審查合同，避免違反合同最終造成投資的增加。在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)在合同簽訂前就介入審計(jì)。注意合同細(xì)節(jié)，關(guān)注投資的條款，細(xì)到合同價(jià)款的約定、竣工決算程序及方式的約定等，都有可能在工程竣工決算審計(jì)時(shí)，造成雙方的爭議。促進(jìn)施工方嚴(yán)格履行合同，審查有無違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包等違反合同條款的情況，及時(shí)糾正執(zhí)行合同出現(xiàn)偏差的行為。

在施工過程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。有些項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)以低價(jià)中標(biāo)，通過設(shè)計(jì)變更，達(dá)到增加工程投資的目的。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價(jià)是否增加。以增加投資為目的的變更，審計(jì)人員建議業(yè)主單位抵制。

對設(shè)備、材料采購價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。審查采購材料、設(shè)備是否經(jīng)過招投標(biāo)方式或通過政府采購，主要是審查材料、設(shè)備的采購價(jià)格。特別是被審計(jì)單位材料供應(yīng)商是其關(guān)聯(lián)方，更要注意審查材料價(jià)格是否采用市場價(jià)格，有無暗中抬高價(jià)格等問題。

最后控制的重點(diǎn)是隱蔽工程，隱蔽工程也是工程造價(jià)爭議的焦點(diǎn)。在跟蹤審計(jì)的過程中如發(fā)現(xiàn)隱蔽工程，可進(jìn)行記錄、拍照、計(jì)算丈量等，掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議。

除了以上與投資相關(guān)的重要環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制以外，審計(jì)部門可根據(jù)自己的審計(jì)力量適當(dāng)開展工作，如項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究等。有些審計(jì)事項(xiàng)如征地拆遷費(fèi)用等，可通過專項(xiàng)審計(jì)方式進(jìn)行。對于后期項(xiàng)目投資效益評價(jià)，也要在審計(jì)人員的能力范圍內(nèi)進(jìn)行，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì),增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)

審計(jì)人員的素質(zhì)是保證完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵,務(wù)必提高政府投資跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)。

引進(jìn)復(fù)合型人才，特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才。打破以往審計(jì)人員以會計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)為主的人才不合理結(jié)構(gòu)，滿足投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。

對現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人員。與各地高校聯(lián)合舉辦有關(guān)工程造價(jià)、固定資產(chǎn)投資等多方面的培訓(xùn)，打造復(fù)合型審計(jì)人才?？梢酝ㄟ^研討班、投資項(xiàng)目審計(jì)案例分析等形式對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。對審計(jì)過程中出現(xiàn)的新問題進(jìn)行專題研討，對投資跟蹤審計(jì)典型案例進(jìn)行總結(jié)和反思，不斷提高現(xiàn)有審計(jì)人員的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

通過聘用注冊會計(jì)師、建筑工程師等中介機(jī)構(gòu)人員來補(bǔ)充跟蹤審計(jì)隊(duì)伍力量，政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員帶領(lǐng)中介人員開展審計(jì)工作，互相監(jiān)督、取長補(bǔ)短，提高審計(jì)效率，積累投資跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

(四)防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中不要亂簽字。即使是全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員也不可能事事都親力親為，也不是都要審計(jì)人員簽字認(rèn)可。如施工過程中一些施工數(shù)據(jù)的記錄表，因?yàn)樯婕暗揭院蟮慕Y(jié)算，施工單位會設(shè)置表格的一些欄目，要求審計(jì)人員簽字。審計(jì)人員不能簽，因?yàn)閷徲?jì)人員并未見證整個(gè)過程，也沒有相關(guān)的詳細(xì)資料去驗(yàn)證數(shù)據(jù)，并且是有規(guī)定審計(jì)人員不能參與簽證。

審計(jì)人員要做到不參與項(xiàng)目工程的管理工作，保持審計(jì)的獨(dú)立性。在法定職責(zé)內(nèi)開展審計(jì)工作，不參與項(xiàng)目單位的決策，不錯(cuò)位、不越位。做好審計(jì)的監(jiān)督及服務(wù)工作，在專業(yè)范圍內(nèi)可向項(xiàng)目單位提供合理化建議。參與了管理工作，事后就很難履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，很難保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

(五)創(chuàng)新跟蹤審計(jì)模式

為了既能合理利用審計(jì)力量，又達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率的目的，審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，要對跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行靈活運(yùn)用。

審計(jì)模式按跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)不同，可分為全過程介入審計(jì)、定期介入審計(jì)及抽查介入審計(jì)。

全過程介入審計(jì)方式。派駐審計(jì)人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，從招投標(biāo)開始到項(xiàng)目竣工決算，收集所有資料，全方位掌握審計(jì)證據(jù)。優(yōu)點(diǎn)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改；及時(shí)防范問題，及時(shí)審計(jì)，促進(jìn)政府投資管理水平及資金使用效益的提高。缺點(diǎn)是全過程介入審計(jì)時(shí)間跨度長，適合社會關(guān)注度高、投資金額大的工程項(xiàng)目。

定期介入審計(jì)方式。這種審計(jì)方式只在審計(jì)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，才派審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場審計(jì)，如在招投標(biāo)控制環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)變更、采購材料計(jì)價(jià)以及隱蔽工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。優(yōu)點(diǎn)是既節(jié)約審計(jì)力量，又起到跟蹤審計(jì)的效果。

抽查介入審計(jì)方式。對于施工技術(shù)難度小、投入金額不大的建設(shè)項(xiàng)目，采用由被審計(jì)單位報(bào)送資料的方式進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對報(bào)送資料有疑問的地方，或出現(xiàn)項(xiàng)目變更等異常情況，再派駐審計(jì)人員到現(xiàn)場審查取證的方式。

(六)審計(jì)模式還可因地制宜，不斷創(chuàng)新，把各方面的力量聯(lián)合起來，創(chuàng)立聯(lián)合審計(jì)模式

聯(lián)合財(cái)政部門力量，審計(jì)機(jī)關(guān)可與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門聯(lián)合跟蹤審計(jì)。財(cái)政人員與審計(jì)人員組成審計(jì)小組，既有合作，又有分工。雙方發(fā)揮自己的專業(yè)特長，集思廣益，從不同角度全面進(jìn)行審計(jì)。使得審計(jì)小組結(jié)構(gòu)合理，人力資源充足，可以形成項(xiàng)目投資審計(jì)的新思路，提高審計(jì)質(zhì)量。在每一工程的預(yù)算審查階段，采取聯(lián)合審計(jì)的辦法，可克服審計(jì)機(jī)關(guān)自身力量不足，適應(yīng)工程審計(jì)的實(shí)際需要。解決了只要問題后，在結(jié)算審查階段可以分而治之，遇到問題再集中討論的方式。

聯(lián)合建設(shè)項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)，進(jìn)行“三審聯(lián)合”跟蹤審計(jì)模式。即以政府審計(jì)為主線、借助內(nèi)部審計(jì)、依托社會審計(jì)力量的審計(jì)融合模式。由于政府投資項(xiàng)目工程工期較長，借助項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行全面跟蹤審計(jì)。對項(xiàng)目招投標(biāo)階段、施工階段及竣工結(jié)算階段等重要環(huán)節(jié)，委托社會審計(jì)力量進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對招投標(biāo)、竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算階段進(jìn)行復(fù)核。政府審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)及社會審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把關(guān)。充分發(fā)揮三個(gè)方面的審計(jì)作用，優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)了項(xiàng)目管理。形成全面跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中與事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)與政府審計(jì)相結(jié)合的投資跟蹤審計(jì)模式。

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