內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用

吉林省邦谷科技有限公司　孫建新

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用

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摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)管理制度中企業(yè)治理層和管理層之間由于代理引起的問題越來越突出，企業(yè)的治理層為了約束企業(yè)管理層的權(quán)限，對企業(yè)管理層的經(jīng)營行為進行有效的監(jiān)督和維護股東的權(quán)益，內(nèi)部審計制度應(yīng)運而生，并隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用越來來越重要，本文將對內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用展開討論。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計獨立性企業(yè)管理

一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用

(一)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有不可或缺的地位，是一個具有健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的企業(yè)所必須具備的部門。雖然如此，不同的企業(yè)的內(nèi)部審計所具有的地位根據(jù)企業(yè)自身情況的不同并不完全相同，一方面，對于公眾企業(yè)而言，內(nèi)部審計對于保障廣大股東利益和企業(yè)的治理層有效的監(jiān)管管理層具有重要的意義，然而對于規(guī)模較小的非公眾企業(yè)，內(nèi)部審計的地位并不重要，對于更小的企業(yè)而言，甚至可以不用設(shè)置內(nèi)部審計委員會；另一方面，內(nèi)部審計在管理中的地位還與其領(lǐng)導(dǎo)部門有關(guān)，由治理層或者直接由股東領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計的地位就要比由管理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計具有更高的地位。

(二)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計是企業(yè)的治理層對管理層最為有效的內(nèi)部監(jiān)督措施。首先，企業(yè)的治理層通過內(nèi)部審計能夠有效的解決因為企業(yè)管理中的代理問題而導(dǎo)致的治理層和管理層之間存在的利益沖突問題，能讓企業(yè)的管理層在經(jīng)營過程中維護企業(yè)的利益；其次，內(nèi)部審計的存在，可以有效的檢驗企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并促使企業(yè)不斷的完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)治理層的治理能力和降低企業(yè)在運營過程中的操作風(fēng)險；最后，內(nèi)部審計是除注冊會計師對企業(yè)進行的外部審計之外的維護企業(yè)股東利益的有效制度，通過內(nèi)部審計制度的有效運行，能最大限度的防止企業(yè)的管理層損害股東的利益。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有非常重要的地位和作用，但是在當前的企業(yè)的管理中，由于企業(yè)內(nèi)部管理制度以及管理層和內(nèi)部審計委員會自身的原因，要讓內(nèi)部審計發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用依然面臨著很多挑戰(zhàn)。

(一)面臨來自管理層的壓力

很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計委員會時企業(yè)的治理層沒有意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)的重要性，只是在相關(guān)監(jiān)管部門的要求下建立內(nèi)部審計委員會，并為了節(jié)約企業(yè)的運營成本，將內(nèi)部審計委員會委托管理層進行管理，在這樣的管理制度下，內(nèi)部審計委員會對企業(yè)進行內(nèi)部審計時受到管理層的壓力，并不能對企業(yè)進行客觀的內(nèi)部審計，造成企業(yè)通過內(nèi)部審計難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，這樣的內(nèi)部審計委員會形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。

(二)獨立性受到挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計不像注冊會計師的外部審計那樣對獨立性有更嚴格的要求，在內(nèi)部審計委員會與企業(yè)的管理層有著千絲萬縷的關(guān)系情形下，造成企業(yè)的內(nèi)部審計在實質(zhì)上和形式上的獨立性受到挑戰(zhàn)。在內(nèi)部審計形式上的獨立性方面，有企業(yè)管理制度設(shè)置的原因，正如前文所述的內(nèi)部審計受到管理層的壓力，也有企業(yè)的內(nèi)部審計委員會的員工既在企業(yè)內(nèi)部審計委員會任職又在行使企業(yè)的管理職能而造成的形式上的不獨立；在實質(zhì)上的獨立性方面，內(nèi)部審計委員會作為企業(yè)長期設(shè)制的機構(gòu)，不能像由注冊會計師進行的外部審計那樣執(zhí)行嚴格的輪換制度，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計師長期在企業(yè)內(nèi)任職而得不到輪換，使內(nèi)部審計在實質(zhì)上的獨立性受到挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計要發(fā)揮好其在企業(yè)管理中的作用，其獨立性受到挑戰(zhàn)而給企業(yè)管理造成的影響不容忽視。

(三)內(nèi)部審計師職業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計師的任職并不像注冊會計師那樣要求嚴格的任職條件，在企業(yè)的治理層對內(nèi)部審計的重視不夠的情況下就會造成企業(yè)聘任的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)受到影響。一方面，提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所擁有強大的注冊會計師執(zhí)業(yè)團隊，注冊會計師擁有豐富的審計經(jīng)驗，而內(nèi)部審計師僅僅對所任職企業(yè)提供審計服務(wù)，其審計的經(jīng)驗明顯不及提供外部審計服務(wù)的注冊會計師；另一方面，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計師時通常委托企業(yè)的管理層代為處理，企業(yè)的管理層在招聘內(nèi)部審計人員時會從節(jié)約成本的角度考慮，在招聘過程中不愿意高薪聘請具有豐富經(jīng)驗的審計師到企業(yè)擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)，從而導(dǎo)致當前很多企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)欠佳的情形。

(四)內(nèi)部審計程序不規(guī)范

內(nèi)部審計程序不規(guī)范是內(nèi)部審計獨立性受到挑戰(zhàn)和內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)低下以及受到企業(yè)管理層壓力等因素的綜合影響而導(dǎo)致的結(jié)果，在這些因素的綜合影響下，導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運行并不能做出客觀的評價。內(nèi)部審計同外部審計一樣有著嚴格的審計程序，整個審計過程需要耗費大量的時間和財務(wù)成本，這導(dǎo)致不論是企業(yè)的管理層和治理層對內(nèi)部審計都保持消極的態(tài)度，特別是在很多企業(yè)治理層和管理層高度整合的情況下，對企業(yè)的內(nèi)部審計需求不足，使企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計時并未嚴格的執(zhí)行必要的審計程序，內(nèi)部審計的不規(guī)范的審計程序?qū)е峦ㄟ^內(nèi)部審計得不到客觀的審計結(jié)論，直接影響內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中作用的建議

為了克服內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)治理制度中應(yīng)有重要作用，企業(yè)股東及企業(yè)的治理層可以通過提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限、聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)以及在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度三個方面進行改善。

(一)提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限

為了保證內(nèi)部審計不受管理層的限制并最大限度的保證內(nèi)部審計委員會的獨立性，企業(yè)的治理層應(yīng)當提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限，嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)管理治理制度的設(shè)置要求，使企業(yè)的內(nèi)部審計委員會在治理層的領(lǐng)導(dǎo)并參與的情況下行使其職能，讓企業(yè)的內(nèi)部審計委員會在執(zhí)行內(nèi)部審計時不會受到來自企業(yè)管理層對內(nèi)部審計委員會的壓力。

(二)聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)

聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)，一方面可以解決內(nèi)部審計委員會職業(yè)素質(zhì)整體低下的問題，提升企業(yè)內(nèi)部審計委員會的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還可以更好的處理好由于長期任職原因而導(dǎo)致的內(nèi)部審計委員會與管理層的密切關(guān)系導(dǎo)致的實質(zhì)上的獨立性問題，規(guī)范內(nèi)部審計程序，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

(三)在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部治理制度的建立并非一勞永逸，企業(yè)的內(nèi)部審計制度也需要根據(jù)其在運行過程中出現(xiàn)的問題不斷的進行改善。內(nèi)部審計制度應(yīng)當在治理層的直接領(lǐng)導(dǎo)和干預(yù)下不斷的發(fā)展完善，才能讓內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善企業(yè)的管理制度。

四、結(jié)束語

隨著企業(yè)的不斷做大，企業(yè)的股份結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的重要性不斷提升，企業(yè)應(yīng)客觀認識企業(yè)的內(nèi)部審計制度對企業(yè)管理的重要地位和作用，不斷的完善企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，不斷提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位，讓內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮更為重要的作用，提升企業(yè)的管理水平，有效控制企業(yè)的運營風(fēng)險，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲取更多的發(fā)展機會。

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