建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的問題與對策研究

中交路橋華東工程有限公司　陳永濤

建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的問題與對策研究

中交路橋華東工程有限公司陳永濤

摘要:內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的核心，內(nèi)部財務(wù)控制的健全與否關(guān)系著企業(yè)會計核算資料的真實和準確性，關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整性，對完善公司治理和信息披露制度、保護投資者的合法權(quán)益及參與國際競爭具有重要的意義。目前建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制普遍存在著很多的不足，本文分析了目前建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題，在基礎(chǔ)上提出了建立健全內(nèi)部財務(wù)控制的對策，以期提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制問題與對策

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。建筑施工企業(yè)與其它企業(yè)具有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，如果內(nèi)部財務(wù)控制問題得不到很好的解決，必然會影響建筑施工企業(yè)的發(fā)展。文章結(jié)合建筑施工行業(yè)的實際情況，對建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題進行了深入的分析，并就這些問題提出了相應(yīng)的策略。

一、建立健全內(nèi)部財務(wù)控制對建筑施工企業(yè)的意義

(一)建立健全內(nèi)部財務(wù)控制是建筑施工企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵

在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，內(nèi)部財務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的核心，是確保企業(yè)各項管理工作正常進行的保證，是企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。

(二)建立健全內(nèi)部財務(wù)控制是提高會計信息質(zhì)量的必然要求

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動紛繁復(fù)雜，涉及諸多業(yè)務(wù)，存在由于財務(wù)人員的失誤或蓄意舞弊而致使信息失真、誤導(dǎo)相關(guān)使用者的情況。在完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度下，不同的崗位之間科學(xué)的進行了職責(zé)分工，使他們相互牽制，可以有效防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性，提高會計信息的質(zhì)量。

(三)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制是維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的重要保證

財務(wù)內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來加強對企業(yè)財產(chǎn)物資的保管和使用，通過相關(guān)崗位相分離的原則來提高資產(chǎn)的使用安全性，不僅有利于防止資產(chǎn)被盜竊，減少財產(chǎn)物資發(fā)生損失的可能性，還可以杜絕浪費、不合理使用等問題的發(fā)生，從而有助于提高資產(chǎn)的使用效率，增加企業(yè)效益。

(四)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范運行的基本措施

內(nèi)部財務(wù)控制作為一種相互牽制的防范制度，其職能的實現(xiàn)要求在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，尤其要在重要的環(huán)節(jié)和部門之間建立監(jiān)督和制約關(guān)系，明確各單位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享，從而使各部門密切配合，以順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

(五)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)參與國際競爭的迫切需要

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速，建筑施工企業(yè)也要積極實施“走出去”的戰(zhàn)略，面對眾多國外企業(yè)的激烈競爭和挑戰(zhàn)，如何提升自身的競爭力，以更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中，將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。這一現(xiàn)實迫切要求企業(yè)盡快建立健全內(nèi)部財務(wù)控制，提高經(jīng)營管理的效率效果，以在國際競爭中立于不敗之地。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題

通過筆者多年建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)都制定了內(nèi)部財務(wù)控制制度，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳?？偟膩碚f這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)對內(nèi)部財務(wù)控制的重要性認識不足，內(nèi)部財務(wù)控制意識淡薄

我國企業(yè)特別是建筑施工企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制起步較晚，基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部財務(wù)控制的認識和重視程度遠遠落后于現(xiàn)實的需要。很多企業(yè)的管理者還沒有意識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，或者對內(nèi)部財務(wù)控制存有誤解，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對于內(nèi)部財務(wù)控制重要性的認識模糊，深恐內(nèi)部財務(wù)控制會束縛、控制他們分管的事務(wù)和權(quán)力。

(二)內(nèi)部財務(wù)控制制度不健全，體系不完整

有效的內(nèi)部財務(wù)控制需要有堅實的基礎(chǔ)，企業(yè)制定的內(nèi)部財務(wù)控制制度應(yīng)當符合國家法律、法規(guī)以及本單位的實際情況，但是，目前許多建筑施工企業(yè)在結(jié)合本單位實際情況方面做得還不夠，沒有按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求建立和實施一套覆蓋全部財務(wù)活動的內(nèi)部控制制度，僅憑感覺和感情去控制，隨意性較大、客觀性較差；即使部分建筑施工企業(yè)建立了較為完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度，有時也是為了應(yīng)付檢查，流于形式；一些企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度的可操作性和針對性較差，不能隨著內(nèi)部環(huán)境的變化及時修正，不能形成動態(tài)控制。

(三)內(nèi)部財務(wù)控制不嚴格，執(zhí)行缺乏力度

完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境失效的結(jié)果輕則導(dǎo)致企業(yè)資金流失、會計信息失真、財務(wù)風(fēng)險加大、經(jīng)濟效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。一些企業(yè)將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。具體表現(xiàn)有：

1、不相容崗位職責(zé)未完全做到相互分離

我國目前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中規(guī)定了“不相容崗位相互分離”的原則，但由于目前部分建筑施工單位一線人員工作環(huán)境較差，工資薪酬與其他行業(yè)相比不具有競爭性，加之有的單位財務(wù)人員區(qū)域化管理、精簡人員降低成本，財務(wù)人員流失率較高，部分施工項目出現(xiàn)一名財務(wù)人員既是出納又是會計，財務(wù)專用印鑒也由一人保管，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件，容易發(fā)生舞弊行為。

2、往來賬目管理混亂

由于建筑施工企業(yè)項目中標的不確定性，企業(yè)未安排較多的人員儲備，在項目較多時，人員往往捉襟見肘，在建項目結(jié)束又無新項目時，人員又成為企業(yè)的負擔(dān)，也導(dǎo)致人員特別是財務(wù)人員流動性較大，部分財務(wù)人員不熟悉，造成有的單位往來科目混亂，債權(quán)債務(wù)嚴重不實。

3、物資管理不善，賬賬、賬實不符

物資成本是建筑施工企業(yè)成本的一項主要內(nèi)容，故物資管理對建筑施工企業(yè)具有十分重要的意義。部分企業(yè)物資采購管理不嚴，不管施工實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；部分企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬，造成賬賬、賬實不符。

4、成本費用管理不嚴

由于建筑施工企業(yè)項目所處地理位置不同，管理千差萬別，成本對象復(fù)雜，造成亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，且費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理或分配方法前后不一致，甚至不是同一個財務(wù)人員做賬，就運用不同的分配方法，造成成本費用嚴重不實。

(四)對內(nèi)部財務(wù)控制的監(jiān)督檢查不力，內(nèi)部審計不完善

內(nèi)部財務(wù)控制監(jiān)督薄弱也是建筑施工企業(yè)目前普遍存在的一個問題，內(nèi)部財務(wù)控制是以財務(wù)為主的涉及審計、物資、經(jīng)營等多個部門的系統(tǒng)，良好的內(nèi)部財務(wù)控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度。建筑施工企業(yè)財務(wù)控制監(jiān)督弱化主要體現(xiàn)在以下兩方面：

第一,內(nèi)部監(jiān)督不力，主要是企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性缺乏。目前，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計難以滿足施工企業(yè)發(fā)展的實際需要，部分企業(yè)的審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)為總會計師，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性，難以真正對內(nèi)部財務(wù)控制的建立健全發(fā)揮實效。

第二,外部監(jiān)督不夠，建筑施工企業(yè)目前的外部監(jiān)督主要是政府監(jiān)督，但由于政府各部門監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，對企業(yè)未能形成有效的監(jiān)督合力，難以發(fā)現(xiàn)問題或發(fā)現(xiàn)問題不能及時得到處理，致使監(jiān)督成效大打折扣。

(五)財務(wù)人員及內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

目前，由于建筑行業(yè)流動性和分散性的特點，其財務(wù)及內(nèi)部審計人員普遍存在隊伍結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，普遍缺乏高學(xué)歷、高層次的財務(wù)和內(nèi)審人員，多數(shù)人員的知識結(jié)構(gòu)單一、工作能力偏低，業(yè)務(wù)技能、理論水平、思想政治素質(zhì)等跟不上，不能很好的服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制工作。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的對策

針對內(nèi)部財務(wù)控制現(xiàn)狀及存在的問題，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，具體應(yīng)做好以下幾方面的工作：

(一)轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部財務(wù)控制意識

內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代科學(xué)管理模式以提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀要求，建筑施工企業(yè)要采取強有力措施、引導(dǎo)各級領(lǐng)導(dǎo)更新觀念、提高對內(nèi)部財務(wù)控制管理的重視程度，在實際工作中樹立正確的財產(chǎn)保全控制意識、風(fēng)險控制意識、授權(quán)批準控制意識，以適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需求。

(二)建立健全內(nèi)部財務(wù)控制制度

建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部財務(wù)控制體系。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要深入實際，了解本企業(yè)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題，結(jié)合企業(yè)的實際情況制定和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度，使企業(yè)的所有經(jīng)濟活動有章可循。

建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)至少包括以下方面：合理的會計政策和會計程序；可靠的憑證、簿記制度；嚴格的核對制度；科學(xué)的預(yù)算制度；定期的資產(chǎn)盤點制度；適用的監(jiān)督考核制度。

(三)建立檢查、考核和評價機制，強化內(nèi)部財務(wù)控制制度的執(zhí)行

檢查、評價是內(nèi)部財務(wù)控制的重要組成部分，建筑施工企業(yè)要形成內(nèi)部財務(wù)控制檢查、考核和評價機制，堅持企業(yè)自查與上級單位組織檢查相結(jié)合，督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認真執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞。

在貨幣資金控制方面，須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度；建立授權(quán)批準制度，嚴格執(zhí)行現(xiàn)金控制制度，明確開支范圍，定期檢查清理銀行帳戶，嚴格印章控制手續(xù)，定期監(jiān)督檢查；在物資采購方面實行公開招標制度等等。

(四)利用ERP及全面預(yù)算，增強建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制

ERP系統(tǒng)是一個財務(wù)會計導(dǎo)向的全面企業(yè)集成系統(tǒng)，管理整個供需鏈，權(quán)衡供需鏈上各個實體的價值，實現(xiàn)對制造、財務(wù)、客戶、分銷和供應(yīng)商的業(yè)務(wù)流程管理。因此，建筑施工企業(yè)可以利用ERP系統(tǒng)可以在產(chǎn)、供、銷等各個環(huán)節(jié)采取措施，實現(xiàn)對人、財、物的全面控制。

預(yù)算工作對建筑施工企業(yè)財務(wù)控制效果的好壞有著直接的影響。一方面加強企業(yè)的預(yù)算，著重做好財務(wù)預(yù)算和各種投資預(yù)算工作。另一方面加強建筑施工項目預(yù)算，將其作為預(yù)算控制的核心和中心任務(wù)來對待。

(五)提高人員素質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督作用

在完善內(nèi)部財務(wù)控制體系的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)應(yīng)把提高財務(wù)人員素質(zhì)及發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用擺在重要位置。

優(yōu)化財務(wù)及審計隊伍結(jié)構(gòu)。通過加強對財務(wù)及審計人員的思想政治教育、培訓(xùn)學(xué)習(xí)及重視高學(xué)歷、高層次會計人員的引進，不斷提高財務(wù)及審計隊伍的整體素質(zhì)。

充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計對本企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制情況比較了解的優(yōu)勢，利用專項審計等機會，通過對單位的各種財務(wù)資料有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，準確把握內(nèi)部財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

在進行內(nèi)部審計的同時，還要積極利用工商、稅務(wù)、財政、審計等部門定期或不定期的外部監(jiān)督檢查對企業(yè)施加的壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，避免企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

總之，內(nèi)部財務(wù)控制對建筑施工企業(yè)具有重要的作用，通過本文的分析，希望引起建筑施工企業(yè)各方面的重視。

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