衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)用探討

成都市醫(yī)學(xué)信息所　陶克敏

衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)用探討

成都市醫(yī)學(xué)信息所陶克敏

摘要:隨著我國綜合國力的強(qiáng)大，衛(wèi)生事業(yè)也取得了長足的進(jìn)步，但是在制度上還存在一些缺陷，如果想要得到良性發(fā)展，需要從本質(zhì)上進(jìn)行加強(qiáng)，那么衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理制度的建立就成了重中之重。衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理制度的建立可以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行更加有效，資產(chǎn)的完整和安全得到更加有效地保證，有效防止錯(cuò)誤的發(fā)生，使單位得到良好的發(fā)展。同時(shí)更好防止舞弊，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，政策與程序得到有效的執(zhí)行。本文以衛(wèi)生事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控制度為切入點(diǎn)，結(jié)合目前單位會計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了衛(wèi)生事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控需采取的措施，旨在說明會計(jì)內(nèi)控的重要性，以期為事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞:衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度重要性

一、會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容和原則

對于單位來說，會計(jì)內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，應(yīng)該由事業(yè)單位的管理層和全體員工共同參與實(shí)施，旨在提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)管理服務(wù)目標(biāo)所制定的方法和舉措。

衛(wèi)生事業(yè)單位要想在社會服務(wù)過程中發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《單位內(nèi)部控制規(guī)范》建立適合本單位的會計(jì)內(nèi)部控制體系，包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上建立健全單位會計(jì)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)部門及工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

衛(wèi)生事業(yè)單位在執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候需要遵循的原則。

(一)合法性

事業(yè)單位必須依法制定本單位會計(jì)內(nèi)部控制管理制度，涵蓋決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需遵循《會計(jì)法》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)以及國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，內(nèi)控制度只有合法,才能產(chǎn)生積極作用。

(二)重要性

單位的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域都是單位極其關(guān)注的領(lǐng)域，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)、關(guān)鍵崗位，體現(xiàn)突出重點(diǎn)，管控一般。

(三)制衡性

會計(jì)內(nèi)部控制需要對單位資金收支程序和審批權(quán)限進(jìn)行設(shè)計(jì)，分離與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的不相容崗位，對出納等關(guān)鍵崗位進(jìn)行有效監(jiān)督，包括資金的支付審批和執(zhí)行，資金的保管和賬目的核算，資金的保管和清查，資金的記錄和審計(jì)；加強(qiáng)印章的管理，實(shí)行財(cái)務(wù)專用章專人保管。個(gè)人名章經(jīng)本人授權(quán)后不同人保管，明確會計(jì)部門和相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)相互制約和內(nèi)部監(jiān)督，最終降低財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)。

(四)適應(yīng)性

會計(jì)內(nèi)部控制是根據(jù)單位內(nèi)部本身的的特點(diǎn)和具體情況而制定的，不能照抄照搬別的單位，并隨著事業(yè)單位發(fā)展的不同階段、外部環(huán)境的變化、戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(五)成本效益

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。成本小于效益，是任何理性的管理活動(dòng)都必須遵循的法則。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制建立的原因

（一）很多事業(yè)單位并沒有對會計(jì)內(nèi)部控制有深刻的理解和認(rèn)識，缺乏內(nèi)控的理念，內(nèi)控制度并沒有有效的建立，以至于單位內(nèi)部長期積累的問題沒有得到根本解決

會計(jì)內(nèi)控制度是否有效，很大程度上是由制度設(shè)計(jì)的有效性和制度執(zhí)行的有效性決定的，如果單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員對內(nèi)部控制的理解僅停留在規(guī)范層面，不把控制活動(dòng)貫徹落實(shí)，那么會計(jì)內(nèi)控制度僅僅是一項(xiàng)虛設(shè)，達(dá)不到內(nèi)控的目標(biāo)要求。從而造成對財(cái)務(wù)管理和資金使用效率缺乏關(guān)注，財(cái)務(wù)狀況未進(jìn)行必要分析。因?yàn)閮?nèi)控制度重視不夠，因此該制度往往流于表面形式，內(nèi)控制度的效用也得不到正常發(fā)揮，從而使得事業(yè)單位難以控制其經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有一定的困難

事業(yè)單位工作人員素質(zhì)有限且參差不齊，使得內(nèi)控制度缺乏協(xié)調(diào)性。一方面，工作人員因素質(zhì)有限，對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，使得會計(jì)內(nèi)控制度在現(xiàn)實(shí)操作中不按規(guī)定執(zhí)行，會直接影響到內(nèi)控制度的實(shí)施效果。另外，會計(jì)內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督使得其管理薄弱，最終導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控制度缺乏協(xié)調(diào)性。

（三）是事業(yè)單位信息機(jī)制不夠健全制約著內(nèi)控制度的落實(shí)

很多事業(yè)單位一味的節(jié)約人力和成本，忽視了信息機(jī)制的建設(shè)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既不安全也不準(zhǔn)確，使得內(nèi)控制度無法發(fā)揮出正常的效果，終會給事業(yè)單位造成更大的損失。

從會計(jì)內(nèi)控制度不健全帶來的影響角度看

預(yù)算編制不合理，預(yù)算資金使用缺乏計(jì)劃性，比較盲目，導(dǎo)致預(yù)算、核算和決算不能很好的銜接，存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題。

收支缺乏有效控制，在很多單位里存在著亂收費(fèi)，衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部收支不平衡，財(cái)務(wù)管理存在不合理的地方很多，而會計(jì)核算體系也極其不完善，擠占經(jīng)費(fèi)，挪用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使資金沒發(fā)揮應(yīng)有的作用。

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，財(cái)務(wù)無法起到正常的核算監(jiān)督作用，財(cái)務(wù)部門往往對業(yè)務(wù)過程和結(jié)果均不了解，有些部門只對收入進(jìn)行登記，而收入額的確定是否合理沒有完整的管理記錄。

三、衛(wèi)生事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)的主要方面

建立健全本單位財(cái)會管理制度。

加強(qiáng)會計(jì)及機(jī)構(gòu)建設(shè)，配備具體相應(yīng)資格和能力的會計(jì)人員。

優(yōu)化設(shè)置會計(jì)崗位，實(shí)行職權(quán)分離，通過設(shè)立相互稽核和相互制約的機(jī)制，來確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的可能性。

著力提高單位會計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，努力提高財(cái)務(wù)人員和綜合素質(zhì)，確保會計(jì)人員正確行使責(zé)權(quán)。

涉及單位的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，例如：重大對外投資、資金的調(diào)配、資產(chǎn)的處置和其他重要事項(xiàng)，重大項(xiàng)目按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度，達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約目的。

在會計(jì)基礎(chǔ)工作方面，加強(qiáng)會計(jì)檔案的管理，規(guī)范會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告操作流程，使會計(jì)基礎(chǔ)管理、會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)告編報(bào)等工作有據(jù)可依。

四、對于衛(wèi)生事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理制度的進(jìn)一步強(qiáng)化與完善，提出一些建議措施

(一)會計(jì)基礎(chǔ)工作的增強(qiáng)以及對于會計(jì)管理的內(nèi)控作用的強(qiáng)化

會計(jì)基礎(chǔ)工作是單位的重要環(huán)節(jié)，如果其工作薄弱會嚴(yán)重影響內(nèi)部控制，而且預(yù)算的實(shí)施效果也會大打折扣，因此，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，強(qiáng)化的會計(jì)內(nèi)控不容小視。

(二)對收入和支出進(jìn)行強(qiáng)化管理

收入和支出的管理影響著衛(wèi)生事業(yè)單位規(guī)劃的有效進(jìn)行，而且對國家的預(yù)算分配和執(zhí)行有著很大的影響，關(guān)系著衛(wèi)生事業(yè)單位的自身的良性發(fā)展，對收入和支出進(jìn)行合理的控制，需要根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定收入支出，建立健全收入支出內(nèi)部管理制度和實(shí)施細(xì)則。

（三）提高單位內(nèi)控意識，有利于單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)崗位人員的會計(jì)與內(nèi)控責(zé)任的加強(qiáng)

單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，承擔(dān)總責(zé)任，并且以身作則，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。通過建立工作機(jī)制和內(nèi)部授權(quán)等不同方式具體由單位相關(guān)工作人員和相關(guān)部門的全面參與和落實(shí)。因此，重點(diǎn)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的管理與素質(zhì)教育，定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其對內(nèi)控制度的認(rèn)識，加強(qiáng)其責(zé)任意識及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

(四)加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制制度的考核

為了衡量內(nèi)部會計(jì)控制的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)控制度，必須制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制自我評價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)制度。

一方面，建立一套科學(xué)可行的會計(jì)內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)控制度的自我評價(jià)制度化，對單位內(nèi)控制度的檢查有章可循，減少主觀性和隨意性。

設(shè)立具有相對獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)會計(jì)內(nèi)部控制的自我評價(jià)，評價(jià)各管理部門是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度并提出獎(jiǎng)懲意見，完善和健全相關(guān)制度漏洞，糾正可能存在的內(nèi)部控制失效問題。

另一方面，建立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督。良好的自我評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制能夠確保單位切實(shí)、良好地執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。

五、結(jié)束語

一個(gè)高效運(yùn)行的單位需要一套合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行支持，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的真實(shí)有效，內(nèi)部控制貫穿單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，健全單位會計(jì)內(nèi)部控制制度，管控好風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可持續(xù)、健康發(fā)展。

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