會(huì)計(jì)環(huán)境變遷下的我國(guó)會(huì)計(jì)改革探析

汕頭市潮陽(yáng)建筑工程總公司 鄭漢初

會(huì)計(jì)制度的變遷以特定的會(huì)計(jì)環(huán)境變遷為基礎(chǔ)，新中國(guó)成立后，社會(huì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)制度的制定和改革都提出了新的要求。會(huì)計(jì)制度的改革歷程是曲折的，我國(guó)財(cái)政部門(mén)結(jié)合實(shí)際國(guó)情，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)歷不同階段變化，發(fā)展至目前相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)體系，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并持續(xù)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容趨同。

一、會(huì)計(jì)制度的改革歷程

我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革是社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，會(huì)計(jì)制度離不開(kāi)賴(lài)以生存的社會(huì)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境變遷下的我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革通過(guò)不同時(shí)期來(lái)分階段探討，大致分為以下四個(gè)階段：

(一)1949年-1978年會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷

新中國(guó)成立初期，沒(méi)有統(tǒng)一的制度和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為。1950年，財(cái)政部發(fā)布《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，并要求中央各主管部門(mén)制定所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，結(jié)束會(huì)計(jì)制度無(wú)管理狀態(tài)。兩年間，制訂了建筑企業(yè)、國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)等單位的財(cái)務(wù)制度，并在“一五”期間重新修訂。1960 年至1966 年期間，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要使人們逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，財(cái)政部建立了新的會(huì)計(jì)制度，如《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作原理》等。這一階段的會(huì)計(jì)制度復(fù)制了蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)核算制度不完整、不配套，未能同我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)。1978年起，經(jīng)濟(jì)建設(shè)成為全國(guó)工作的重心，會(huì)計(jì)制度也隨之發(fā)生新變革，如頒布執(zhí)行《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》等。近30年的會(huì)計(jì)環(huán)境變遷，雖不完善但為今后的制度建設(shè)留下寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

(二)1978至l992年會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷

我國(guó)改革開(kāi)放的前15年，實(shí)行以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為重心，堅(jiān)持對(duì)外開(kāi)放，中外合資企業(yè)紛紛成立。環(huán)境變遷需要相應(yīng)制度與之協(xié)調(diào)，財(cái)政部于1979 年-1983 年期間，制定了一系列關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，經(jīng)過(guò)修訂并征求各方意見(jiàn)試行后，于1985年3月頒布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是我國(guó)首部參照國(guó)際慣例制訂的會(huì)計(jì)制度，但會(huì)計(jì)核算制度未能同我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)。

(三)1992年至1997年會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷

這一期間，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)紛紛涌現(xiàn)，外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算越發(fā)重要，財(cái)政部于1991 年頒布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，并于1992年8月頒布《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，廣泛參照國(guó)際慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)政部于1992年-1994年規(guī)范了各行業(yè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)分行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制說(shuō)明也有了明確規(guī)定。1992 年1 月股份制試點(diǎn)企業(yè)施行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，11月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則涉及范圍廣，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響深遠(yuǎn)。

(四)1997年至今會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷

2001 年1 月，全國(guó)范圍內(nèi)的股份有限公司開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年2月，財(cái)政部發(fā)布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2014年相繼修訂了四項(xiàng)準(zhǔn)則，并新增三項(xiàng)準(zhǔn)則，規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。這兩項(xiàng)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)改革影響深遠(yuǎn)，意義重大。

二、對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的詳解

(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部下發(fā)的行政規(guī)范性文件，依據(jù)會(huì)計(jì)法制定，自2001年1月在全國(guó)范圍內(nèi)的股份有限公司開(kāi)始執(zhí)行，是國(guó)家統(tǒng)一制定實(shí)施的會(huì)計(jì)核算制度的重要組成部分，對(duì)規(guī)范日常會(huì)計(jì)核算、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平起到重要的作用，主要內(nèi)容包括以下幾方面：

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總則

總則主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定依據(jù)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍，會(huì)計(jì)核算的前提和分期，及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則性規(guī)定，如企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則和重要性原則等。

2、針對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)核算方法做出具體規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)制度以特定行業(yè)的企業(yè)或全部企業(yè)為核算對(duì)象，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和計(jì)量做出操作性規(guī)范，如對(duì)會(huì)計(jì)科目的基本設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的編制方法等做出具體規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的行為和結(jié)果。

3、關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理、成本費(fèi)用核算的具體規(guī)定

如關(guān)于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等的定義及核算辦法，資產(chǎn)的折舊和減值等具體規(guī)定。企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分成本和期間費(fèi)用的核算，成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的直接成本，期間費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額列示，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得任意計(jì)提和攤銷(xiāo)。

4、有關(guān)企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的具體方法、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出編制要求

企業(yè)提取的盈余公積金、法定公益金等，應(yīng)分別列示反映在利潤(rùn)分配表中。企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)外公布完整真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和種類(lèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容均在制度中詳細(xì)規(guī)定。

(二)2014年修訂和新增的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解

財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)得到了廣泛的運(yùn)用，為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，財(cái)政部于2014年對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并增加了新準(zhǔn)則，具體解釋如下：

1、修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部于2014 年3 月對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行修訂，內(nèi)容主要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍做出新規(guī)定，將“投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資”列入金融資產(chǎn)中確認(rèn)和計(jì)量，有助于規(guī)范賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則特別明確對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表核算的區(qū)別。

為規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部于2014 年1 月修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)—職工薪酬》?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)辭退福利和短期職工薪酬的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，但對(duì)離職后職工福利未做具體規(guī)定，修訂后的準(zhǔn)則增加了職工離職后福利政策和其他長(zhǎng)期職工福利政策，規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。

財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式做出變動(dòng)，增加了其他綜合收益項(xiàng)目，并在附注中增加更多的披露要求，包括其他綜合收益各項(xiàng)目的信息，終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額等，有利于評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本情況。

財(cái)政部于2014 年2 月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》修訂版，更新了控制的概念，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，對(duì)金融企業(yè)存在結(jié)構(gòu)性主體合并范圍存在較大的影響。對(duì)母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍做出重新規(guī)定，明確了投資性主體如不存在為其投資提供服務(wù)的子公司，則不再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、新增的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》于2014 年7 月實(shí)施，并將原基本準(zhǔn)則第42 條第五項(xiàng)修改為：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量?！爆F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行單獨(dú)規(guī)定。準(zhǔn)則39 號(hào)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義，規(guī)定了公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)及公允價(jià)值的披露等，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)需要以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，而不是針對(duì)特定主體的計(jì)量。

財(cái)政部于2014 年2 月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40 號(hào)—合營(yíng)安排》，具體明確了合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類(lèi)情況，規(guī)范了共同經(jīng)營(yíng)參與方的賬務(wù)處理。共同經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)企業(yè)按照所占有的份額確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債費(fèi)用，新準(zhǔn)則對(duì)是否控制被投資方，首先要排除是否為合營(yíng)安排，才能進(jìn)一步認(rèn)定是否存在控制，并非持有50%以上就可以直接認(rèn)定控制。

財(cái)政部于今年3月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41 號(hào)—在其他主體中權(quán)益的披露》，現(xiàn)有準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露范圍有限，內(nèi)容不完整，41 號(hào)準(zhǔn)則對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行綜合，補(bǔ)充完善了在其他主體中權(quán)益的披露，強(qiáng)化了在子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、結(jié)構(gòu)化主體、合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益披露。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)改革的具體措施

(一)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)理論知識(shí)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整變化，需財(cái)務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行掌握并加以應(yīng)用，以規(guī)范企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，利用多種學(xué)習(xí)形式如重視每年一次的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，并鼓勵(lì)員工參加會(huì)計(jì)系列的專(zhuān)業(yè)考試，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)意識(shí)。建議對(duì)財(cái)務(wù)崗位實(shí)行輪換制，達(dá)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不斷更新和整體素質(zhì)的提高。

(二)建立健全企業(yè)規(guī)章制度，加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理，持續(xù)改進(jìn)以適應(yīng)準(zhǔn)則變化發(fā)展的要求

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，按照制度規(guī)定結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，建立健全日常規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)管理，保證日常財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確。企業(yè)員工對(duì)制度和準(zhǔn)則的變化理解不深入可能會(huì)影響會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，企業(yè)需不斷健全制度，更新改進(jìn)并按規(guī)定定期自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)企業(yè)管理人員職業(yè)素養(yǎng)，提高對(duì)會(huì)計(jì)改革的重視程度

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，使企業(yè)管理適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求，對(duì)企業(yè)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)也面臨重大考驗(yàn)。企業(yè)管理人員應(yīng)盡最大努力了解相關(guān)政策，掌握更多財(cái)務(wù)知識(shí)，轉(zhuǎn)變工作理念，提高對(duì)會(huì)計(jì)改革的重視程度，以適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)能夠健康持續(xù)發(fā)展。

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