淺議鐵路首次執(zhí)行新會計準則的挑戰(zhàn)及應對

昆鐵局曲靖工務段　嚴焯艦

淺議鐵路首次執(zhí)行新會計準則的挑戰(zhàn)及應對

昆鐵局曲靖工務段嚴焯艦

摘要:分析我國鐵路運輸業(yè)的獨特優(yōu)勢；研究新的會計準則給鐵路運輸業(yè)帶來的優(yōu)劣勢和損益；分析新會計準則對于我國鐵路運輸業(yè)的有利之處；分析鐵路運輸業(yè)在采用新準則后將會面臨的困境；研究采用新準則后將會對鐵路運輸業(yè)做出的新規(guī)定。

關鍵詞:新會計準則鐵路運輸企業(yè)影響

一、鐵路運輸企業(yè)采用新準則可能存在的困難

(一)“公允價值”難達公允

新會計準則嚴格要求鐵路運輸企業(yè)得公允價值。公允價值準則體系在金融投資、房地產企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)的資金合并和重組等方面都具有不可替代的作用。舊會計準則具有很強的謹慎性,會計報表主要采用資金市價和“孰低法”。所以新會計準則要求的公允價值在實際操作中，會存在很多困難。

(二)需要調整業(yè)績評價指標

新會計準則的應用，對于鐵路運輸企業(yè)管理層提出很大的挑戰(zhàn)，舊會計準則規(guī)定政府補貼、會計政策的變動等給企業(yè)帶來的利潤也要寫進損益表里，但是新會計準則的應用要求管理層不能僅僅以利潤指標作為業(yè)績評價的唯一因素，而整個鐵路運輸企業(yè)的利潤指標也要進行全面調整。

(三)因執(zhí)行新會計準則需要增加支出

新會計準則的應用，要求鐵路運輸企業(yè)要改變原有的會計項目和會計系統(tǒng)。同時，更好地發(fā)揮新準則的作用，鐵路運輸企業(yè)還要組織對財務人員進行培訓。這些活動無疑會而增加鐵路運輸企業(yè)的支出。

二、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)的影響

新會計準則的實施，使鐵路運輸企業(yè)不得不對原有的會計項目和會計系統(tǒng)進行調整，同時還會影響鐵路運輸企業(yè)的利潤。主要表現(xiàn)在：永久性増利的影響和時間性差異損益的影響等等。

(一)永久性増利影響分析

新會計準則的實施對永久性増利影響主要表現(xiàn)在：對政府補助準則的影響；對無形資產準則的影響和對債務重組準則的影響。

1、政府補助準則的影響

舊會計準則規(guī)定，和政府補助有關的資金要首先作為鐵路運輸企業(yè)的負債，只有當企業(yè)完成項目之后才能轉為資本公積。然而新會計準則規(guī)定，和政府補助有關的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運輸企業(yè)的當前利潤。

2、無形資產準則的影響

我國《無形資產準則應用指南》明確規(guī)定：除了房地產企業(yè)，其它企業(yè)可以不把其廠房和土地的使用權算作建筑物成本。同時，財政部、國家稅務總局頒布的《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中，第十五條明確規(guī)定：房產原值是指在固定資產中明確記載的房屋原價。由此可以得出：在計算無形資產時，《無形資產準則應用指南》和《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的相關規(guī)定并不矛盾。

3、債務重組準則的影響

按照舊會計準則的規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產、非現(xiàn)金資產以及債務等方式進行債務重組時，應該把債務作為資本公積。但是，新會計準則明確規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產、非現(xiàn)金資產以及債務等方式進行債務重組時，應該把債務作為營業(yè)外收入。這項規(guī)定，使那些鐵路運輸企業(yè)，如果能夠償還全部債務，那么在企業(yè)債務重組時，就可以將重組收益計入當期利潤，從而提高企業(yè)的盈利水平。由于我國鐵路運輸企業(yè)的資產負債率一般很高,新會計準則的實施有利于鐵路運輸企業(yè)獲得一部分債務減免，從而增加企業(yè)的利潤。

(二)時間性差異損益影響分析

新會計準則的實施對于時間性差異損益影響主要有以下方面：對固定資產準則的影響；對存貨準則的影響；對所得稅準則的影響；對租賃準則的影響；對長期股權投資準則的影響；對借款費用準則的影響；對資產減值準則的影響等，下面將進行一一分析。

1、固定資產準則的影響

鐵路執(zhí)行新會計準則中關于固定資產的規(guī)定，總公司明確鐵路企業(yè)固定資產價值標準為5000元，原以固定資產核算的部分資產將調整留存收益；暫估入賬固定資產與竣工決算的價差，在剩余使用年限內調整。（以后年度補提或沖回折舊）；部分固定資產折舊年限作了調整等，這些核算方法的改變將影響企業(yè)當期利潤。

2、存貨準則的影響

新會計準則中關于存貨準則的規(guī)定:鐵路企業(yè)一般采用實際成本法對存貨進行日常核算，發(fā)出存貨的計量方法，一般采用“先進先出法”。這種方法的使用，會提高企業(yè)的盈利水平。

3、所得稅準則的影響

新會計準則中關于所得稅準則的規(guī)定：所得稅差異分為兩種：應納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運輸企業(yè)主要存在時間性納稅差異和非時間性的暫時性差異。新會計準則的實施，會使鐵路運輸企業(yè)在短時間內因為資產減值和負債入賬等原因，減少短期的所得稅費用，進一步提高鐵路運輸企業(yè)的當前盈利水平。

4、租賃準則的影響

新會計準則中關于所得稅準則的規(guī)定：如果有證據證明租回交易是在公允價值的前提下完成的，那售價可以算入鐵路運輸企業(yè)的當前損益。這種方法遵循實質大于形式的原則。只要我國鐵路運輸企業(yè)能夠遵守租賃準則，企業(yè)的當前利潤必然會增加。

5、長期股權投資準則的影響

新會計準則中關于長期股權投資準則的規(guī)定：企業(yè)的長期股權投資要依據投資成本計算，而且不能調整初始投資成本。企業(yè)的初始投資成本和實際投資差額算作當前損益。實施新會計準則后，這種差額直接算作當前收益。

6、借款費用準則的影響

新會計準則中關于借款費用準則的規(guī)定：企業(yè)的借款費用，應該進行資本化，可算作資產成本。這必然會減少鐵路運輸企業(yè)的當期財務費用、增加其即期利潤。

7、資產減值準則的影響

新會計準則中關于資產減值準則的規(guī)定：非流動資產減值損失一經確認，那么在以后的會計期間都不能轉回。這種規(guī)定，毫無疑問會使我國鐵路運輸企業(yè)的當前利潤下降。

三、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)提出新的要求及應對措施

(一)修訂企業(yè)內部財務會計制度

企業(yè)會計準則內容廣泛多樣，涉及各行各業(yè)，但是又未完全覆蓋全部行業(yè)的全部業(yè)務。對鐵路運輸企業(yè)而言，其有鐵路票據的結算和設備的管理等多種特殊業(yè)務，所以鐵路運輸企業(yè)在遵守國家規(guī)定的會計準則的同時，還需要制定出較細化的、適合本企業(yè)經營的內部財務會計制度。鐵路運輸企業(yè)在執(zhí)行新準則之前,必須修訂企業(yè)內部的財務會計制度，同時編寫明細的科目說明。

(二)重新維護財務信息系統(tǒng),適應新準則的規(guī)定

相對于舊的準則和制度，新的準則和制度會對會計報表的項目和排列及經濟業(yè)務的計量和確認有較大的差異。因此，為了適應新準則的規(guī)定,鐵路運輸企業(yè)不僅要規(guī)范會計核算，調整現(xiàn)有的會計科目，而且其財務信息系統(tǒng)必須重新維護，報表必須重新定義，還要設定新報表項目與會計科目之間基本的勾稽關系。

(三)合理制定會計政策，加強盈余管理

在短期內，鐵路運輸企業(yè)運用新準則會增加會計利潤，然而后續(xù)會計期間就會出現(xiàn)相反結果。這是因為企業(yè)的貸款融資和取得資金的成本受會計利潤與損益表影響很大。而鐵路運輸企業(yè)需要大量外部資金，所以更應該加強盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動甚至下跌。為了企業(yè)的長期發(fā)展，鐵路運輸企業(yè)應根據新準則的要求，做出正確的會計估計，制定合理的會計政策。

(四)收集會計信息資料和市場信息

執(zhí)行新準則后，為適應所得稅準則的要求,滿足企業(yè)對合并財務報表和權益法核算的編制工作的要求，鐵路運輸企業(yè)需要搜集大量的會計信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯(lián)營公司的具體財務信息，記錄資產的計稅基礎,此外還要根據新準則來調整子公司報表,記錄子公司各類資產公允價值計量，搜集企業(yè)各項資產的市場價格信息，以利于期末計提各項減值的工作等。

(五)整體協(xié)調子公司執(zhí)行新準則

上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)必須執(zhí)行新準則。而對于還未上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)，沒有強制規(guī)定其必須執(zhí)行新準則，鐵路運輸企業(yè)應和子公司或聯(lián)營企業(yè)圍繞其是否要執(zhí)行新準則的問題進行協(xié)商，以利于處理后續(xù)的合并會計報表。

(六)培訓管理和財務人員，提髙職業(yè)判斷能力

為適應新準則的核算要求，需要加強對財務人員的培訓。培訓有利于會計人員全面掌握企業(yè)會計準則具體內容、主要業(yè)務變化和應用要求，進一步深入的了解,提高其專業(yè)素質，增強職業(yè)判斷力，適應會計準則的變化完善相關管理制度，采取措施加強經營管理,更好的完成財務核算及財務管理工作，提高經營效率。

參考文獻:

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