淺談新舊事業(yè)單位的會計制度

朔州市朔城區(qū)國庫支付中心　宣銀花

淺談新舊事業(yè)單位的會計制度

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摘要:隨著我國財政改革和事業(yè)單位會計管理工作不斷發(fā)展,會計管理環(huán)境已經發(fā)生了翻天覆地的變化，舊的《事業(yè)單位會計制度》已經很難適應社會環(huán)境的變化，所以加強健全事業(yè)單位的會計制度，規(guī)范審核方式，提高事業(yè)單位的資產財務管理水平，以提升事業(yè)單位應對風險的能力，已經成為我國事業(yè)單位改革的當務之急。

關鍵詞:事業(yè)單位會計制度不同銜接

一、前言

隨著我國財政體制改革的不斷深入，財政部門加大了財務管理工作，在原有《事業(yè)單位會計制度》基礎上，進行了若干重大突破和創(chuàng)新，加大了財務管理工作的科學化、精細化改進，進一步規(guī)范了事業(yè)單位會計行為和經濟活動，增加了國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等會計核算內容，保證了事業(yè)單位各項事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。筆者根據(jù)多年的工作經驗，首先講述了舊《事業(yè)單位會計制度》的局限和不足，然后著重分析了新舊事業(yè)單位會計制度的不同之處，最后探討了新舊事業(yè)會計制度的銜接，具有一定的現(xiàn)實意義和參考價值。

二、舊事業(yè)單位會計制度的局限和不足

(一)會計制度原則弊端

隨著我國市場經濟制度和財政體制改革的不斷完善，舊事業(yè)單位會計制度的局限和不足越來越明顯。舊會計制度無法滿足事業(yè)單位在國庫集中支付方式下的會計核算，以收付實現(xiàn)制為核算基礎，導致會計信息缺乏實時性和有效性。舊事業(yè)單位會計制度采用收付實現(xiàn)制只是簡單反映了事業(yè)單位現(xiàn)金流量，缺乏完整性，相較支出明細更重視收入明細，導致收支不配比，會計核算中存在較大的誤差，因此無法準確的反應當期的實際經營成果。

(二)會計核算局限不足

會計核算局限不足主要在于對固定資產的核算，舊事業(yè)單位會計核算不計提固定資產折舊，也不對無形資產進行攤銷。資產的計價方式采用增加“固定資產”的同時增加企業(yè)的凈資產，而且使用固定資產時是不計提折舊的，這造成了價值失真、凈資產虛增、收入和成本不匹配，加劇了固定資產管理的難度，造成賬實不符的現(xiàn)象。隨著時間推移，賬面價值和現(xiàn)時凈值的誤差會越來越大，資產負債表中凈資產指標不能反映資產實際狀況，為事業(yè)單位的財務管理和資產管理帶來了麻煩。

(三)會計報表中的不足

以往的會計報表的結構不夠合理，缺乏完整性，其內容只包括事業(yè)支出明細、資產負債明細以及收入支出明細，并且相應的報表附注部分沒有納入會計報表。使得原有的會計報表體系結構單一，無法滿足現(xiàn)代管理中對財務信息的需求。

三、新舊事業(yè)單位會計制度的不同

新事業(yè)單位會計制度是對舊制度的修改和改進，注意了相關法規(guī)政策一貫性，引入了固定資產折舊和無形資產攤銷，規(guī)定了基本建設數(shù)據(jù)并入會計“大賬”中的“在建工程”科目，加強了財政投入資金的會計核算，規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算，強化了資產的計價和入賬管理，完善了會計科目體系和會計科目使用說明，完善了財務報表，提升了會計信息的質量，使其能夠真實反應當期的收支情況和資產負債情況，幫助管理層加強預算管理和內部控制管理。

(一)引入固定資產折舊和無形資產攤銷

新的事業(yè)單位會計制度提出一種攤銷處理和虛提折舊的核算辦法，其折舊額和攤銷額均列入非流動資產當中。由于固定資產折舊中新增了“累計折舊”的項目，所以在對舊事業(yè)單位的固定資產進行全面核實時應進行補提折舊，借記固定資產項目貸記需要進行累計折舊的項目，進行固定資產折舊計算。新事業(yè)單位會計核算制度增加了無形資產核算及攤銷，原賬目中的無形資產余額反應的是未進行攤銷處理的無形資產價值，因此可以將無形資產余額直接轉進新賬，而相應的事業(yè)基金余額也可以轉入新帳中非流動資產基金中的無形資產科目。

(二)注重了法律法規(guī)一貫性，增加了會計科目及相應核算內容

增設會計科目和相應核算內容是為了配合國庫集中支付制度、部門預算管理、政府收支分類、政府采購等改革相關規(guī)定，新增了與國庫集中支付、部門預算管理、政府收支分類等財政改革相關的會計科目分類以及其核算內容。比如在國庫集中支付中，就增加了“財政應返還額度”和“零余額賬戶用款額度”這兩個科目，充分落實各項財政改革政策，有效實現(xiàn)了會計制度和法律法規(guī)的有機銜接。

(三)修正會計原則，實現(xiàn)基建數(shù)據(jù)與會計“大賬”數(shù)據(jù)合并

新的事業(yè)單位會計制度注重了法律法規(guī)的一貫性，引入了權責發(fā)生制度，爭取建立中國特色的事業(yè)單位會計制度，舊事業(yè)單位的會計制度的會計賬務與基建數(shù)據(jù)無法有機聯(lián)系在一起，而新會計制度則將基建數(shù)據(jù)納入在大帳數(shù)據(jù)中，以正確完整的反應整個事業(yè)單位資產負債情況。按照權責發(fā)生制可以從根本上評價事業(yè)單位財務狀況和經營活動，全面反應資金流動情況，并將其作為債務列入資產負債表。

(四)完善財政投入資金的會計核算，加強精細化、科學化管理

舊事業(yè)單位會計制度中財政補收入指“事業(yè)單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經費”，新事業(yè)單位會計制度加強了精細化、科學化管理，縮小了財政補助收入口徑，去除了從上級單位獲取的事業(yè)經費，僅僅指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，調整了凈資產項目的構成，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”，明確設計了財政補助收支、結轉的處理流程，對其收入支出進行核算明細，推動財政資金的科學化、精細化管理。

(五)明確資產計價和入賬計量，規(guī)范非財政會計核算

新制度中將財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余徹底區(qū)分開來，并增加了“非財政補助結轉”的科目，以實現(xiàn)結轉和結余的分開核算，進一步規(guī)范了其分配支出活動。新事業(yè)單位會計制度并進一步明確了計量內容，比如捐贈和無償轉入的計量口徑，以加強此類資金的入帳管理，對于沒有憑據(jù)、同類或者類似資產市場價格不明確資產一律按照名義資金的項目進行入賬，并編寫附注，按照規(guī)定不進行攤銷和折舊計算。新制度中明確了資產計價和入賬計量，規(guī)范了非財政會計核算，保證了國有資產的安全不受侵害，保證了會計信息的質量。

(六)完善科目分類體系和財務報表體系

完善科目體系，科目體系更為嚴格，信息披露的程度更加的廣泛。比如新增了“零余額賬戶用款額度”、“累計折舊”等科目，修改了部分科目，如將“材料”、“產成品”等科目統(tǒng)一改為“存貨”科目等，完善了核算內容，明確核算設置，為資產負債管理提供了科學依據(jù)。更是增加了“財政補助情況表”，使整個報表系統(tǒng)更加完善，以滿足會計預算和管理方面的要求。此外，還按照國際慣例，將報表項目分類按照流動/非流動資產、流動/非流動負債的方式分類，結余分類按照財政補助、事業(yè)、經營等板塊進行分類，并將報表的結構該為豎列，使整個報表更加條例清晰，同時也對日常核算工作提出了更高的要求。

四、新舊事業(yè)單位會計制度銜接探討

新舊事業(yè)單位會計制度銜接要求事業(yè)單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編制財務報表，根據(jù)原賬編制科目余額表，按照新制度設立新賬，調整原有的各科余額，并編制科目余額表，以作為新賬中的期初余額。此外，還應該對原有的會計軟件進行更新，以完成數(shù)據(jù)的轉換處理，實現(xiàn)新舊帳的有效銜接。

在進行余額轉賬時，應該將資產類、凈資產類、負債類、收入支出類進行有效銜接。比如新的事業(yè)單位會計制度中將“材料”、“產成品”等統(tǒng)一劃分為“存貨”科目，因此在轉賬時，就應該將此類余額全部轉入“存貨”科目中。另對于不滿足固定資產標準的余額，也應該劃分入“存貨”科目中，而滿足固定資產標準的劃分入“固定資產”科目中，同時做好登記管理工作，對于已經領用出庫的存貨，借記“事業(yè)基金”的同時貸記“存貨”科目。并且新制度中還設置了“預收賬款”等科目，由于其核算內容與原有的內容相差不大，因此轉賬時可以將此類科目的余額直接轉入相應的新帳科目中。此外，由于新制度中的“其他應付款”科目范圍相對縮小，因此轉賬的時候應該先對原賬進行分析，將住房公積金、社會保險金等余額統(tǒng)一轉入新賬中的“應付職工薪酬”科目，將償還期限在一年以上（含1年）的余額轉入“長期應付款”科目，其余余額轉入“其他應付款”。

按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬。由于增設了“在建工程”項目，因此事業(yè)單位中應在“在建工程”項目下設各類明細科目，以方便核算。

應當按照新制度規(guī)定編制2013年1月1日資產負債表以及月度、年度財務報表。由于新制度中增設了“累計折舊”的科目，因此在進行會計核算時，要注意累計折舊額的核算，此外，在實行新制度后形成的固定資產，應按照相關規(guī)定重新進行計提折舊。

五、結束語

新事業(yè)單位會計制度極大的補充了舊事業(yè)單位會計制度中存在的局限和不足之處，適應了市場經濟的發(fā)展趨勢，更加貼合實際情況，為我國經濟發(fā)展提供足夠的助力。

參考文獻:

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