基于國內(nèi)水利工程管理單位會計(jì)制度改革研究

河北省桃林口水庫管理局 黃仕榮

“水利工程管理單位”（以下簡稱“水管單位”）即執(zhí)行水利工程修建的專門機(jī)構(gòu)，它們直接管理水利工程，既有獨(dú)立法人資格，又獨(dú)立財(cái)務(wù)核算。水管單位分為如下幾類：一是水庫工程管理單位、二是水閘工程管理單位、三是河道堤防工程管理單位、四是灌區(qū)工程管理單位、五是泵站工程管理單位。我國古代就十分重視對水利工程的修建：上古時(shí)代有著名的大禹治水；春秋戰(zhàn)國時(shí)期就已建成著名的“都江堰水利工程”、“鄭國渠”；西漢時(shí)期修建白渠；隋唐時(shí)還開鑿了京杭大運(yùn)河……這些水利工程不僅保證了北方和南方的農(nóng)田灌溉，還在一定程度上促進(jìn)了商業(yè)貿(mào)易往來，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在當(dāng)時(shí)還形成了一套與之相符合的水利工程管理制度。

一、水利工程管理單位會計(jì)制度的發(fā)展歷程

我國自古以來就對水利工程管理工作十分重視，改革開放之后尤甚。政府對水管單位的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了更加細(xì)致地管理和改善，這同我國經(jīng)濟(jì)體制改革息息相關(guān)，我國當(dāng)前的水管會計(jì)制度發(fā)展已經(jīng)相對成熟，但是從水管會計(jì)制度建立之初到今天走過了這樣幾個階段:

(一)執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度階段

在這個階段，水利工程管理單位的性質(zhì)是國家的事業(yè)單位，是受政府直接管理的，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)財(cái)》等相關(guān)規(guī)定是在會計(jì)制度上主要運(yùn)用的。公益性事業(yè)單位是水管單位的屬性，因此政府出資支持單位進(jìn)行各種水利工程修建和修繕，完全是為人民服務(wù)，基本不對外收取費(fèi)用。

(二)執(zhí)行獨(dú)立的事業(yè)單位性質(zhì)會計(jì)制階段

隨著改革開放的實(shí)行，在1980年時(shí)，我國對財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行了改革，要求水利單位做到自負(fù)盈虧，合理收取水費(fèi)。也就是說水利管理單位不再受政府管轄，自己收入多少就支出多少，政府不再予以補(bǔ)貼。1981年，為了進(jìn)一步完善水利工程管理單位的財(cái)政工作，又出臺了《水利工程管理單位會計(jì)制度》對該單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，要求按制度辦事。

(三)執(zhí)行獨(dú)立的生產(chǎn)性事業(yè)單位性質(zhì)的會計(jì)制度階段

改革開放后，我國的經(jīng)濟(jì)一直處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，以前的水利工程管理會計(jì)制度已漸漸不能適應(yīng)其發(fā)展，在1992年時(shí)，政府頒布了新的法律條例《企業(yè)財(cái)務(wù)通財(cái)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)財(cái)》。在這條例中明確規(guī)定了水利工程管理單位施行企業(yè)化管理。我國對水利工程管理制度從古代一直存在，經(jīng)過數(shù)千年不斷的改進(jìn)，一直保持著與時(shí)俱進(jìn)，銳意創(chuàng)新的態(tài)度，但仍然還有許多不足之處需要加以改進(jìn)。

二、水利工程管理單位會計(jì)制度建立的必要性

當(dāng)前，我國處于社會主義初級階段并將長期處于初級階段，我國仍然是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大國，改革開放雖然促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，但也仍然存在許多轉(zhuǎn)型期矛盾，早在1985年再次頒布了《水利工程水費(fèi)核訂、計(jì)收和管理辦法》，在這個制度中規(guī)定水管單位要實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干和經(jīng)營承包責(zé)任制。1987年又出臺了《水利工程管理單位財(cái)務(wù)管理辦法》，對水費(fèi)電費(fèi)以及各種必要的收支經(jīng)費(fèi)管理做出規(guī)定和補(bǔ)充了以前制度的不足，雖然這時(shí)候該單位的性質(zhì)仍然是事業(yè)單位，但是已經(jīng)逐漸在向企業(yè)化管理過渡了，其中也包括水利工程管理的會計(jì)管理制度。在此主要介紹以下必要性：

第一，先進(jìn)行我國財(cái)政本身的改革入手，水利工程管理單位的會計(jì)制度在很多地方與國家財(cái)政體制的改革能夠更好的結(jié)合，進(jìn)一步建立水利工程管理單位會計(jì)制度，這是必要的手段，在財(cái)政改革階段，分別從部門預(yù)算、國庫集中管理以及政府采購多個方面入手，從根本實(shí)施改革，水利工程管理單位在這些改革變化中影響深遠(yuǎn)，一般在算術(shù)時(shí)最容易體現(xiàn)，并且要按照水管單位報(bào)表調(diào)節(jié)，這樣財(cái)政報(bào)表的真實(shí)度、可靠性才有所保障。

第二，在水管單位的財(cái)務(wù)管理工作方面展開分析，尤其是分級管理方面，根據(jù)不同的水管單位在收益產(chǎn)生動態(tài)變化的情況下對財(cái)務(wù)政策展開調(diào)節(jié)，但是方法不具有靈活性，導(dǎo)致水管單位資金累計(jì)環(huán)節(jié)、抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力較為不足，會計(jì)制度改革迫在眉睫。

第三，水利工程管理單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度建設(shè)是在企業(yè)財(cái)會制度的前提下展開，對收入、成本核算以及折舊等方面所出現(xiàn)的問題較多。

三、深化水利工程管理單位會計(jì)制度改革建議

雖然我國在對水利工程單位進(jìn)行管理時(shí)一直堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，銳意創(chuàng)新，但是市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的改革對水管單位的制度也提出了更高的要求，這就要求對現(xiàn)行的會計(jì)制度進(jìn)行改革，水管單位的性質(zhì)包括純公益性水管單位、準(zhǔn)公益性水管單位兩種，不同性質(zhì)的水管單位，應(yīng)該根據(jù)其發(fā)展特點(diǎn)制定不同的會計(jì)政策。

(一)努力建設(shè)純公益性水利工程管理制度

針對純公益性水管單位，應(yīng)該根據(jù)我國在1994年頒發(fā)的《水利工程管理單位財(cái)務(wù)制度》或《水利工程管理單位會計(jì)制度》來進(jìn)行革新。可以采用和事業(yè)單位相同的會計(jì)管理制度，對水利工程管理會計(jì)制度進(jìn)行改革需要注意以下幾方面：

1、清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評估

在對資產(chǎn)進(jìn)行審核和評估時(shí)評估的內(nèi)容主要有流動資產(chǎn)、有形無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及負(fù)債金額，投資金額等。只有了解該單位資金流動和配置才能制定合理的會計(jì)制度。假設(shè)12月31日并不是水管單位清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評估的時(shí)間，也許在收支轉(zhuǎn)換上有問題；如是經(jīng)營性收支，在展開清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評估期間，能劃分到所有者權(quán)益科目中，若是財(cái)政撥款性收支，針對所有者權(quán)益科目清算不能全面，應(yīng)與“年度財(cái)政總決算”聯(lián)系在一起，建設(shè)一個臨時(shí)科目（像“專項(xiàng)支出”類型）在水管單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，主要是歸納在財(cái)政撥款性支出中，再按類別劃分為“事業(yè)支出”或“?？钪С觥?。所以，將相應(yīng)的財(cái)政撥款性收入轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)貼收入即可。

2、從《水利工程管理單位會計(jì)制度》向《事業(yè)單位會計(jì)制度》轉(zhuǎn)變

純公益性水管單位是不以盈利為目的的，主要作用是為人民服務(wù)，在進(jìn)行資金審核和評估時(shí)應(yīng)依據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)制度》，而非以前的《水利工程管理單位會計(jì)制度》。財(cái)政撥款是單純的公益性事業(yè)單位中的資金來源，固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護(hù)資金也在其中，計(jì)提折舊并不實(shí)際性意義。在事業(yè)單位會計(jì)制度中的固定資產(chǎn)科目已將固定資產(chǎn)凈值納入，同時(shí)將固定基金科目在其中建設(shè)。原累計(jì)折舊金額是為查賬提供參考。畢竟，水利事業(yè)與人民生活具有相關(guān)性。作為水管單位，應(yīng)對固定資產(chǎn)的情況有所了解。所以，累計(jì)折舊科目應(yīng)保留。在事業(yè)單位會計(jì)制度中納入固定資產(chǎn)科目，將“累計(jì)折舊”科目置入其中。在《水利工程管理單位會計(jì)制度》與《事業(yè)單位會計(jì)制度》中水管單位正在轉(zhuǎn)化，且實(shí)收資本、資本公積、固定基金及事業(yè)基金等科目也是其中內(nèi)容。按《水利工程管理單位會計(jì)制度》規(guī)程，實(shí)際收入資本可能是貨幣資金與固定資產(chǎn)兩類，都是單位注冊資金主要體現(xiàn)。此外，水管單位在建工程中，會計(jì)應(yīng)參照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》處理。工程建設(shè)資金情況應(yīng)與事業(yè)賬區(qū)分，可兩種賬務(wù)分開處理。

(二)努力建設(shè)準(zhǔn)公益性水利工程管理制度

掌握經(jīng)營性質(zhì)與公益性質(zhì)的水利工程單位是準(zhǔn)公益性水利工程單位，對水、電兩方面展開作用的是經(jīng)營性質(zhì)的水利工程單位，在對防水患災(zāi)害等方面是屬公益性水管單位。所以，單位應(yīng)將其作為重點(diǎn)劃分明確，水管單位下屬部門應(yīng)將供水、電作用的經(jīng)營性部分納入其中，并且對財(cái)務(wù)展開計(jì)算的時(shí)候采取企業(yè)性獨(dú)立核算的方式。在這個背景下，兩種類型單位的界定可按有無建設(shè)下屬門作為參考因素。其實(shí)水管部門本身就是存在公益色彩，促使財(cái)會制度要根據(jù)純公益單位性質(zhì)展開，在最后的核算階段進(jìn)行明確的劃分。在事業(yè)單位轉(zhuǎn)化階段只是對公益性報(bào)表展開轉(zhuǎn)化，主要方法步驟參考上述所闡述的原理即可。

(三)努力建設(shè)企業(yè)性水利工程管理制度

準(zhǔn)公益性水管單位中存在自收自支條件的單位是企業(yè)性水管單位的主要類型，所以規(guī)劃為企業(yè)。企業(yè)性質(zhì)的水管單位，不管是運(yùn)轉(zhuǎn)還是維修與管理，其資金都是水管單位自行解決，政府無責(zé)任扶持。在會計(jì)管理中，采取企業(yè)性會計(jì)制度與財(cái)務(wù)規(guī)財(cái)。

[1]盧輝鳳.水利工程管理單位會計(jì)制度改革探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì).2013(08)

[2]俞廷貴.水利工程管理單位會計(jì)制度改革初探[J].現(xiàn)代商業(yè).2013(18)